В окно выглядывать – покой, мир, безопасная ситуация.В него вылезать или из...
В бух. и налоговом учете понятие «доход» определяется практически одинаково.
В бухгалтерском учете доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.
В налоговом учете доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Отчет о прибылях и убытках представляет результаты деятельности компании за данный период - квартал, год и т.д. отчет о прибылях и убытках представляет собой сводку выручки, прибыли, расходов, убытков и чистой прибыли или чистого убытка организации за период. Это утверждение аналогично движущемуся изображению операций субъекта в течение указанного периода времени. Наряду с балансом, отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о прибылях и убытках является одним из основных средств финансовой отчетности.
Все доходы оргии в БУ согласно ПБУ 9/99 подразделяются на:
– доходы от обычных видов деятельности;
– операционные доходы;
– внереализационные доходы;
– чрезвычайные доходы.
Доходы от обычных видов д-сти отражаются на счете 90, операционные и внереализац. расходы - на счете 91, чрезвыч. доходы отражаются на счете 99.
Ключевым элементом, указанным в отчете о прибылях и убытках, является чистый доход или убыток. В отчете о прибылях и убытках имеется множество информации. Лицо, знающее о чтении финансовой отчетности, может найти в отчете о прибылях и убытках компании информацию о своей прибыли от инвестиций, рисках, финансовой гибкости и операционных возможностях. Возврат инвестиций является одним из показателей общей эффективности фирмы. Риск - неопределенность, связанная с будущим предприятия. Финансовая гибкость - это способность фирмы адаптироваться к проблемам и возможностям.
Доходами от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и Тов, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Операционными доходами в соо-вии с ним являются поступления, связанные со следующими видами деятельности, не являющимися предметом деятельности организации:
Операционная способность связана с способностью фирмы поддерживать определенный уровень операций. Основная область транзакции, которая не включена в отчет о прибылях и убытках, включает изменения в собственном капитале собственников. Доходы - это приток или иное увеличение активов предприятия или погашение его обязательств в течение периода, основанного на производстве и поставке товаров, предоставлении услуг и других видов деятельности, которые составляют основные операции предприятия. Примерами доходов являются выручка от реализации, процентный доход и доход от аренды.
· арендная плата
· лицензионные платежи
· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
В состав внереализац. доходов организации в соответствии с ПБУ 9/99 включаются:
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· курсовые разницы;
Расходы - это отток или иное использование активов в течение периода в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности, которые составляют текущую основную или центральную деятельность предприятия. Примерами являются стоимость проданных товаров, и процентные расходы.
Примерами являются прибыль от продажи здания и прибыль от досрочного погашения долгосрочной задолженности. Примерами являются убытки от продажи инвестиций и потерь от судебных разбирательств. Прекращенная деятельность - это операции предприятия, которые были проданы, оставлены или иным образом ликвидированы. Результаты непрерывной деятельности должны отражаться отдельно в отчете о прибылях и убытках от прекращенной деятельности, и любая прибыль или убыток от выбытия сегмента должна сообщаться вместе с результатами операционной деятельности прекращенной отдельной основной линии бизнеса или класса клиента.
· прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами согласно ПБУ 9/99 считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:
– страховое возмещение;
– ст-сть мат. ценностей, остающихся от списания непригодных к восстано-ю и дальнейшему исполь-ю активов;
Результаты прекращенной деятельности отражаются за вычетом налога на прибыль. Чрезвычайные прибыли или убытки являются существенными событиями и транзакциями, которые являются необычными по своей природе и нечастыми в возникновении. Оба эти критерия должны быть выполнены для того, чтобы предмет был классифицирован как чрезвычайная прибыль или убыток.
Необязательные статьи отражаются за вычетом налога на прибыль. Прибыли и убытки, которые не являются экстраординарными, относятся к материальным предметам, которые являются необычными или нечастыми, но не оба. Такие предметы должны быть разглашены отдельно и не сообщаются за вычетом налога.
– иные поступления.
Доходы для целей налогообложения согласно НК РФ подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Доходом от реа-ции признаются:
– выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных для перепродажи;
Изменения в оценке включают в себя изменения оценок, таких как срок полезного использования или остаточная стоимость амортизируемых активов, убытки по безнадежным долгам и гарантийные расходы. Изменение в субъекте отчетности возникает, когда компания меняет свой состав за предыдущий период, как это происходит при приобретении новой дочерней компании.
Чистая прибыль - это превышение всех доходов и доходов за период по всем расходам и убыткам за этот период. Чистый убыток - это превышение расходов и убытков по доходам и прибыли за период. Данные о прибыли на акцию представляют собой меру управления предприятием и прошлой деятельности и позволяют пользователям финансовой отчетности оценивать будущие перспективы предприятия и оценивать распределение дивидендов акционерам.
– выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации.
64. Классификация расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.
Для целей БУ в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» все расходы организации делятся на две большие категории: - расходы по обычным видам деятельности, в конечном счете отражаемые по дебету счета 90 «Продажи»; - прочие расходы, отражаемые на счете 91 «Прочие д. и р.». Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием У. Остальные же расходы считаются прочими. В состав прочих расходов в БУ однозначно относят следующие виды расходов организации: - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - суммы уценки активов; - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии); - и другие расходы. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на соц. нужды; - амортизация; прочие затраты. Расходы, к-ые учитываются при налогообложении прибыли , делятся на: - расходы, связанные с производством и реализацией; - внереализационные расходы; Расходы, связанные с производством и реализацией , включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с пр-вом и (или) реализацией. Они подразделяются на: материаль. расходы; расходы на ОТ; суммы начисленной амор-ции; прочие расходы. В состав внереализационных расходов , не связанных с пр-вом и реа-цией включаются обоснованные затраты на осущ-ние д-сти, непосредственно не связанной с пр-вом и (или) реализацией.
Также может потребоваться первичная прибыль на акцию и полностью разводненная прибыль на акцию. Первичная прибыль на акцию представляет собой презентацию на основе выпущенных простых акций и ценных бумаг, которые по сути эквивалентны простым акциям и оказывают влияние на прибыль на акцию. Конвертируемые облигации, конвертируемые привилегированные акции, опционы на акции и варранты являются примерами обычных эквивалентов акций. Презентация полностью разводненной прибыли на акцию представляет собой проформа-презентацию, которая показывает размывание прибыли на акцию, которая произошла бы, если бы все условные выпуски обыкновенных акций, которые индивидуально уменьшали бы прибыль на акцию, имели место в начале периода.
Поступившие в результате той или иной операции средства должны быть отражены в бухгалтерском учете организации. Причем порядок их признания напрямую зависит от того, связано появление указанных средств с основным видом деятельности фирмы или нет.
Доходные поступления
Коммерческие организации, за исключением страховых и кредитных, являющиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами, должны формировать информацию о полученных доходах в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99).
Ключевое различие между ними связано с тем, как каждый регистрирует транзакции - наличные деньги, поступающие и выходящие из компании. Доход регистрируется при поступлении средств, а не на основании фактического заработка; расходы отражаются по мере их уплаты, а не по мере их возникновения. Аналогичным образом, можно ускорить расходы, заплатив их, как только векселя будут получены, до наступления срока платежа.
В рамках этой системы выручка регистрируется, когда она заработана, а не при получении платежа; расходы отражаются по мере их возникновения, а не при оплате. Однако со временем эти различия уменьшаются, поскольку все расходы и доходы в конечном итоге регистрируются.
ПБУ 9/99 должны применять и некоммерческие организации, но только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Доходом организации в соответствии с определением, содержащимся в пункте 2 ПБУ 9/99, признается увеличение экономических выгод компании в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
Доходы реализуются, когда товары или другие активы обмениваются наличными или претензиями на наличные или при оказании услуг. Доходы могут быть реализованы, когда полученные или удерживаемые активы легко конвертируются в денежные средства или претензии к наличным деньгам. Доходы считаются заработанными, когда предприятие существенно выполнило то, что должно сделать, чтобы иметь право на пособия, представленные доходами. Признание посредством продажи или предоставления услуг обеспечивает единый и разумный тест на реализацию.
Ограниченные исключения из принципа основных доходов включают признание выручки в процессе производства, завершение производства и последующую продажу во время сбора наличных денег. При признании затрат необходимо прилагать усилия для сопоставления затрат с любыми доходами, за которые они связаны. Это называется принципом согласования, потому что расходы и доходы «сопоставляются». Например, сопоставление или сопоставление стоимости проданных товаров с доходами, которые были получены непосредственно и совместно с одной и той же транзакцией, являются разумными и практичными.
Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество являются ее доходом. Так, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. В составе последних выделяют и чрезвычайные доходы, то есть средства, полученные в результате чрезвычайных ситуаций.
Некоторые из расходов относятся на текущий период как расходы только потому, что не ожидается никакой будущей выгоды, отсутствие связи с доходами очевидно, или распределение не является рациональным и систематическим в данных обстоятельствах, то есть принципом немедленного признания.
Текущая концепция управления доходами будет включать только те изменения стоимости и события, которые контролируются руководством и которые возникают в текущем периоде от обычных, нормальных и повторяющихся операций. Любые необычные и безотзывные статьи дохода или убытка будут признаны непосредственно в отчете о нераспределенной прибыли. Согласно этой концепции, инвесторы в первую очередь заинтересованы в продолжении поступлений от операций.
Обратите внимание, что фирма может самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими, закрепив выбранный порядок в учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 90 «Продажи».
Всеохватывающая концепция дохода включает общие изменения в капитале, признанные в течение определенного периода, за исключением дивидендных распределений и операций с капиталом. Согласно этой концепции, необычные и разовые доходы или убытки являются частью истории заработка компании и не должны быть упущены. В настоящее время общепризнанная концепция общепризнана; однако в некоторых существенных корректировках за предыдущий период следует отражать корректировки остаточного остатка без прибыли.
Отчет о доходах может быть подготовлен с использованием одноэтапного или многоступенчатого формата. Одноступенчатый формат перечисляет и суммирует все элементы выручки и прибыли в начале отчета. Затем все статьи расходов и убытков фиксируются, а общая сумма вычитается из общей выручки, чтобы обеспечить чистый доход. Многоэтапный отчет о прибылях и убытках представляет собой операционную прибыль на начало отчета и внереализационные прибыли, расходы и убытки в конце отчета. Тем не менее, различные статьи расходов вычитаются на протяжении всего заявления на промежуточных уровнях.
Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90-1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.
В заявлении предусматривается явно указать несколько важных сумм, таких как валовая маржа по продажам, операционный доход, доход до налогообложения и чистый доход. Каждый формат отчета о доходах имеет свои преимущества. Преимущество многоступенчатого отчета о доходах заключается в том, что он явно отображает важную финансовую и управленческую информацию, которую пользователь должен будет рассчитать по одноэтапному отчету о прибылях и убытках. Преимущество одноэтапного формата заключается в том, что он относительно прост в подготовке и понимании.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом учет прочих доходов ведется на субсчете 91-1 «Прочие доходы».
Признание выручки
Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:
Раппапорт, Альфред. Покажите мне денежный поток! Более важные соглашения заключаются в следующем. Бизнес всегда рассматривается как отдельный субъект, независимо от того, является ли фирма единственным трейдером, партнерством или компанией. Историческое соглашение о затратах является правилом, в котором говорится, что все транзакции регистрируются по первоначальной стоимости, а корректировки не производятся для инфляции. Это означает, что активы не оцениваются по тому, что они могут продать в настоящее время.
Этот метод является довольно объективным, поскольку он основывается на документах, таких как счета-фактуры и квитанции. Есть некоторые исключения из этого правила, например, с землей. В отличие от большинства активов, которые теряют стоимость с течением времени, земля обычно ценится по стоимости и может быть переоценена в некоторых обстоятельствах.
- организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении полученных денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Предположение о непрерывности деятельности предполагает, что бизнес будет продолжаться как «непрерывная деятельность» на неопределенный срок. В противном случае все они должны быть списаны как расходы в год их покупки. Люди заинтересованы в том, как бизнес работает с точки зрения прибыли, но не хотят ждать, пока бизнес перестанет видеть, насколько он успешный. Поэтому непрерывный срок службы бизнеса делится на равные промежутки времени с целью расчета прибыли или убытка.
Существует два основных метода применения этого принципа согласования. Подтверждаемость - это концепция, согласно которой доказательства должны быть доступны по возможности для проверки или проверки деталей финансовых операций. Бизнес-документы, такие как счета-фактуры, квитанции и контрольные приклады, являются инструментами проверяемости.
Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций достаточно одновременного выполнения первых трех условий.
Выручку от выполнения работ, оказания услуг или продажи продукции с длительным циклом изготовления разрешается признавать в бухгалтерском учете по мере их готовности в целом. То есть в договоре между исполнителем и заказчиком желательно предусмотреть условие поэтапной сдачи работ, услуг, изготовленной продукции. Что же касается выручки от выполнения конкретной работы, услуги, продажи определенного изделия, то она признается по мере готовности только в том случае, если такую готовность возможно определить (п. 13 ПБУ 9/99). В противном случае выручка в бухгалтерском учете исполнителя будет признаваться по окончании выполнения работ, оказания услуг, продажи готовой продукции в целом.
Допускается также одновременное применение в одном отчетном периоде разных способов признания выручки. Но возможно это лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.
Пунктом 14 ПБУ 9/99 установлено, что если сумма выручки не может быть определена, то она отражается в размере признанных в бухучете расходов по изготовлению продукции, выполнению работы или оказанию услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
Арендная плата и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (если данная деятельность не является для фирмы основной) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий заключенного договора (п. 15 ПБУ 9/99). Отражение таких доходов должно осуществляться в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99, о котором мы уже упоминали.
Прочие доходы
Что касается прочих доходов, то в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99 (то есть при выполнении всех пяти условий, установленных для отражения выручки), в бухгалтерском учете признаются:
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты, продукции, товаров);
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (проценты для целей бухгалтерского учета начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора);
- доходы от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации.
Кстати, в письме от 3 августа 2006 г. № 03-06-01-04/151 специалисты Минфина подчеркнули, что поступления от продажи основных средств по сделкам купли-продажи объектов недвижимого имущества признаются в бухучете в том же порядке, что и выручка. Причем как отмечено в письме, вопрос перехода права собственности в данном случае решается исходя из норм гражданского законодательства. ПБУ 9/99 предусмотрено, что продавец не может списать объект с учета и признать выручку от его продажи в бухучете до перехода прав собственности на объект недвижимого имущества. Следовательно, факт государственной регистрации прав является основанием для перевода в состав основных средств недвижимого имущества при условии сформированной его первоначальной стоимости (в том числе объектов незавершенного строительства, недвижимого имущества, требующего капитальных вложений на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение).
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Согласно статье 180 Арбитражного процессуального кодекса решение Арбитражного суда вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляция. В случае вынесения судом положительного решения суммы штрафных санкций должны быть отражены в учете по истечении месяца после вынесения вердикта.
Если же должник согласен в добровольном порядке произвести уплату штрафных санкций за нарушение условий договоров, он должен заплатить сумму штрафов, пеней, неустойки или подтвердить в письменной форме свое согласие.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. В свою очередь, исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК). Общий срок исковой давности, установленный статьей 196 Гражданского кодекса, составляет три года, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, определено, что основанием для списания сумм кредиторской и депонентской задолженности являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование, а также приказ (распоряжение) руководителя организации.
Суммы дооценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для переоценки активов, и признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому относится дата, на которую произведена переоценка. Например, пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение № 34н), определено, что организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.
Согласно пункту 49 Положения № 34н коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Иные поступления признаются в бухгалтерском учете по мере их образования (выявления).
В. Семенихин
Источник материала -
