Незавершенное производство можно включать в расходы. Налоговый и бухгалтерский учет незавершенного производства: основные отличия. Какие затраты понимают под незавершенным производством

Незавершенное производство (НЗП) представляет собой нс полностью изготовленные детали и сборочные единицы, а также изделия, нс принятые техническим контролем. В состав незавершенного производства входят: детали и полуфабрикаты собственной выработки, подлежащие дальнейшей обработке или сборке, продукция неукомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки, исправимый брак.

Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не подвергшиеся обработке, детали, сборочные единицы и изделия по аннулированным заказам и др.

Правильная оценка незавершенного производства имеет важное значение для точного исчисления себестоимости выпущенной продукции, а также для обеспечения сохранности незавершенных деталей и изделий в производстве.

В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

Для определения себестоимости незавершенного производства необходимо:

• - знать его количественное выражение (количество деталей, сборочных единиц, изделий по этапам технологического процесса);
• - произвести его стоимостную оценку.

Для более точного определения величины незавершенного производства проводится сто инвентаризация, обычно на конец года.

Оценка незавершенного производства может производиться:

• - в единичном производстве - по фактически произведенным затратам;
• - в массовом и серийном производствах: по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

ПРИМЕР 16.3

Издательско-полиграфическая организация с помощью штампа вырезает из бумаги заготовки определенной формы, которые затем сворачивает в брошюры. Из одного листа бумаги получается 4 брошюры. Стоимость одного листа бумаги составляет 200 руб. Фактические затраты на обработку одного листа бумаги составляют 100 руб. Остаток ΙΙ3Π на конец текущего месяца составил 400 шт.

Согласно учетной политике организации НЗП оценивается по фактической производственной себестоимости.

Стоимость одной заготовки по фактической производственной себестоимости составит 75 руб. ((200 руб. + 100 руб.) /4 шт.).

Следовательно, остаток НЗП на конец текущего месяца будет равен 30 000 руб. (400 шт. х 75 руб.).

ПРИМЕР 16.4

Издательско-полиграфическая организация в процессе производства готовой продукции выпускает полуфабрикаты. Фактические затраты на производство 3000 ед. полуфабрикатов составили:

• - сырье и материалы - 30 000 руб.;
• - расходы на оплату труда - 50 000 руб.;
• - взносы на социальное страхование - 14 000 руб.

Согласно учетной политике организации НЗП оценивается по нормативной себестоимости, которая составляет 300 руб./ед.

Нормативная себестоимость НЗП составит 90 000 руб. (300 руб. х 3000 ед.), а фактическая - 94 000 руб. (30 000 + 50 000 + + 14 000).

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство полуфабрикатов" КРЕДИТ 10 "Материалы", , 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом но оплате груда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

94 000 руб. - списана фактическая стоимость изготовления полуфабрикатов по прямым затратам;

ДЕБЕТ 21 "Полуфабрикаты собственного производства" КРЕДИТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство полуфабрикатов"

90 000 руб. - отражены изготовленные полуфабрикаты по нормативной себестоимости;

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство готовой продукции" КРЕДИТ 20 "Основное производство" субсчет "Производство полуфабрикатов"

4000 руб. - списано отклонение между фактической и нормативной себестоимостью полуфабрикатов.

ПРИМЕР 16.5

Издательско-полиграфическая организация отпустила для производства 1000 ед. печатной продукции сырье на сумму 100 000 руб. (без НДС). За текущий месяц было отпущено 900 ед. готовой продукции.

Прямые расходы текущего месяца составили:

• - сырье и материалы - 100 000 руб.;
• - расходы на оплату труда - 600 000 руб.;
• - взносы на социальное страхование - 168 000 руб.;
• - амортизационные отчисления - 44 000 руб.

Необходимо оценить НЗП по прямым статьям затрат при условии, что остаток НЗП за предыдущий месяц составил 40 000 руб.

Размер НЗП за текущий месяц будет равен 100 ед. (1000 - 900).

Определим долю прямых расходов, приходящихся на НЗП в текущем месяце.

Прямые расходы, приходящиеся на НЗП, в текущем месяце составят 91 200 руб. ((100 000 руб. + 600 000 руб. + 168 000 руб. + 44 000 руб.) / 1000 ед. х 100 ед.).

Остаток НЗП на конец текущего месяца, оцененный по прямым расходам, будет равен 131 200 руб. (40 000 + 91 200).

ПРИМЕР 16.6

Изменим одно условие предыдущего примера. Предположим, что согласно учетной политике издательско-полиграфической организации ΙΙ3Π оценивается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В таком случае в расчет незавершенного производства берут только статью затрат "Материалы".

Доля сырья, относящаяся к H3П, будет равна 10 000 руб. (100 000 руб. / 1000 ед. х 100 ед.).

Остаток H3П на конец текущего месяца, оцененный по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, составит 50 000 руб. (40 000 + 10 000).

В заключение приведем типовые бухгалтерские записи по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости (табл. 16.1).

Таблица 16.1

Корреспонденция счетов по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости

Корреспонденция счетов
20 "Основное производство"		10 "Материалы"		Списана себестоимость материалов, переданных в основное производство для изготовления продукции
	20 "Основное производство"		21 "Полуфабрикаты собственного производства"		Списана себестоимость полуфабрикатов, переданных в основное производство для изготовления продукции
20 "Основное производство"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		Списана стоимость услуг, работ, оказанных сторонними организациями
20 "Основное производство"				Списана на себестоимость продукции основного производства стоимость инструмента и приспособлений, изготовленных в цехах вспомогательного производства
20 "Основное производство"		70 "Расчеты с персоналом по оплате груда"		Начислена оплата труда сотрудникам основного производства
20 "Основное производство"		69 "Расходы но социальному страхованию и обеспечению"		Начислены страховые взносы и взносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда сотрудников вспомогательного производства
20 "Основное производство"		28 "Брак в производстве"		Учтены расходы от брака во вспомогательном производстве
20 "Основное производство"		02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"		Начислена амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в основном производстве
20 "Основное производство"		96 "Резервы предстоящих расходов"		Созданы резервы предстоящих расходов
20 "Основное производство"		97 "Расходы периодов"		Списана на себестоимость основного производства часть расходов будущих периодов, относящихся к данному отчетному периоду
20 "Основное производство"		94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"		Списаны недостачи в пределах норм естественной убыли
20 "Основное производство"				Списаны 06щепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
20 "Основное производство"				Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства при формировании полной себестоимости
90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"		26 "Общехозяйственные расходы"		Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства при формировании усеченной себестоимости
23 "Вспомогательные производства" ()		26 "Общехозяйственные расходы"		Списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного (обслуживающего) производства
28 "Брак в производстве"		43 "Готовая продукция"		Списана забракованная готовая продукция
	28 "Брак в производстве"		10 "Материалы"		Списана стоимость материалов, использованных при исправлении брака
28 "Брак в производстве"		70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"		Списаны расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых исправлением брака
28 "Брак в производстве"		69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"		Списаны расходы на страховые взносы, начисленные на заработную плату производственных рабочих, занятых исправлением брака
28 "Брак в производстве"		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		Списана стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при исправлении брака
28 "Брак в производстве"		23 "Вспомогательные производства"		Списана стоимость забракованной продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, а также стоимости работ и услуг указанных подразделений, использованных при устранении брака
28 "Брак в производстве"		25 "Общепроизводственные расходы"		Списана сумма общепроизводственных расходов, отнесенных на увеличение потерь от брака
28 "Брак в производстве"		26 "Общехозяйственные расходы"		Списана сумма общехозяйственных затрат, отнесенных на увеличение потерь от брака
При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости
43 "Готовая продукция"		20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"		Отражен выпуск готовой продукции по фактической производствен ной себестоимости
	73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"		28 "Брак в производстве"		Учтена сумма материального ущерба, подлежащая взысканию с виновных лиц
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям"		28 "Брак в производстве"		Отражена сумма претензий, предъявленных организациям, виновным в допущении производственного брака
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"		28 "Брак в производстве"		Списана на затраты основного, вспомогательного или обслуживающего производства себестоимость брака
91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы"		28 "Брак в производстве"		Отражена стоимость гарантийного обслуживания или ремонта по поставкам товаров или продукции
96 "Резервы предстоящих расходов"		28 "Брак в производстве"		Отражены суммы потерь от производственного брака, которые списываются за счет предстоящих расходов
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"		20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"		Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции

1. Отражения:

2. Анализа и оптимизации:

• производственных расходов;

1. 10 – сырья и материалов;

О чем пойдет речь

Незавершенное производство — это продукция или работы, выполняемые организацией, которые не до конца прошли все стадии технологического процесса.

Для того чтобы ответить на вопрос, затраты в незавершенном производстве — актив или пассив в балансе, нужно понять, куда относятся издержки незавершенки. Так как НЗП входит в состав оборотных активов предприятия, то и затраты относятся к балансовым активам. Виды, состав и размер его зависят от отраслевой принадлежности и масштабов самого процесса изготовления.

Незавершенка — это товары и работы, отличающиеся состоянием частичной готовности (п. 1 ст. 319 НК РФ). К ним принято относить:

• полуфабрикаты, сырье, подвергшиеся начальным стадиям переработки для последующего превращения в готовую продукцию;
• товары, работы или услуги, не прошедшие этап технических испытаний или приемки у заказчика;
• изделия без комплектации.

Таким образом, под термином понимают величину издержек, направленных в производственный процесс по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, осуществление которого уже началось, но не было завершено на отчетную дату.

Учет затрат в незавершенном производстве: методы оценки

В соответствии с Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 (п. 64), учет и оценка незавершенного производства в бухгалтерии осуществляются посредством различных методов определения стоимостных величин продукции. Выбранный метод в обязательном порядке закрепляется в учетной политике учреждения.

Рассмотрим основные методы оценки стоимости:

1. По нормативам или плановой себестоимости. Применяется при изготовлении сложных видов товаров. Расчет ведется согласно достоверным сведениям об остатках НЗП с использованием действующих нормативов и данных об отклонениях от принятых норм. Себестоимость рассчитывается по формуле:

СНЗП = количество НЗП × стоимостная величина единицы НЗП.

1. По фактической себестоимости. Аккумулируются все расходы, направленные на производственный процесс. Бухучет ведется как по прямым, так и по косвенным издержкам.

   23.Учет незавершенного производства.

   Используется при маломасштабном производстве. Себестоимость исчисляется так:

С факт. = прямые издержки + общепроизводственные Р + общехозяйственные Р.

1. Сырьевой — по ценовым затратам на сырье. Применяется при материалоемком производственном процессе. Основные издержки направлены на закупку материалов.

Рассматривая методологию оценки незавершенки, необходимо также упомянуть коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве, формула которого будет представлена далее.

Коэффициент нарастания характеризует рост издержек на каждую единицу продукции в процессе прохождения полного производственного цикла. С его помощью можно определить динамику нарастания тех или иных издержек, включенных в НЗП.

К нарастания = С единицы продукции НЗП / совокупные расходы производственного процесса.

Незавершенное производство: проводки

Бухгалтерский учет НЗП ведется на 20 счете «Основное производство». Дебетовый оборот иллюстрирует издержки производственного цикла. В конце отчетного месяца фактическая себестоимость изготовленных продуктов списывается по Кт 20. Дебетовое сальдо на 20 счете отражает величину НЗП.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

• Дт 20 Кт 10, 23, 25, 26 — учет издержек на изготовление товаров;
• Дт 40, 43 Кт 20 — списание себестоимости выполненных товаров, работ, услуг;
• Дт 91.2 Кт 20, 23, 25, 26 — списание незавершенного производства на убытки.

В том случае если планируется продажа незавершенного строительства, бухгалтерские проводки будут такими:

• Дт 62 Кт 91 — учет выручки от продажи;
• Дт 91 Кт 68 — начисление НДС в момент реализации объекта;
• Дт 91 Кт 08 — зачет строительства по стоимостной величине незавершенного объекта;
• Дт 51 Кт 62 — отражение оплаты покупателя.

Учет и оценка незавершенного производства: проводки

Бухгалтерский учет в производстве

Чем больше структурных подразделений участвуют в циклах изготовления готового продукта, тем сложнее бухгалтерский учет в производстве. Иногда даже осуществляется разделение бухгалтерии на отделы (в соответствии со структурой предприятия) для ведения раздельного контроля расходов с последующей интеграцией в общий баланс.

Регистрация хозяйственных операций обусловлена необходимостью:

1. Отражения:

• движения товарно-материальных ценностей;
• перехода стоимости из одного структурного подразделения в другое;
• формирования себестоимости готовой продукции.

2. Анализа и оптимизации:

• производственных расходов;
• взаимодействия между цехами и службами.

До появления готового изделия может осуществляться от одного до нескольких десяткой технологических процессов. Производственный цикл сопряжен с учетом движения товарно-материальных ценностей из одного подразделения предприятия в другое, что и отражается при составлении проводок.

Также в бухучете учитываются затраты труда и применение производственного оборудования. Затраты отражаются на соответствующих счетах, на которых отражается амортизация, ремонт и обслуживание оборудования, начисление и выплата заработной платы и другие операции, сопряженные с выпуском изделий предприятием.

Счета, участвующие в корреспонденции

Отражение затрат на счетах бухучета в производстве ведется с целью формирования себестоимости выпущенной продукции. При отражении хозяйственных операций задействуются счета для учета:

1. 10 – сырья и материалов;
2. 02 – амортизации основных фондов;
3. 20 – процессов, связанных с основным производством;
4. 23 – операций по вспомогательным производственным цехам;
5. 25 – расходов по общепроизводственным объектам;
6. 25 – расходов по общехозяйственным объектам;
7. 70 – начисления заработной платы работникам основных и вспомогательных цехов предприятия.

Выпущенная продукция учитывается на счете 43 со списанием себестоимости при отгрузке на счет 90.2.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Среди всех процессов в бухучете также отражается стоимость запасов и расходов, направленных на изготовление и выпуск продукции, но оставшихся в подразделениях в состоянии незавершенной обработки на учетную дату и не списанных на склад в виде готовых изделий. Оценка НЗП в бухучете осуществляется по плановой или фактической себестоимости, а также по стоимости сырья.

При возникновении сложностей с учетом в производстве обращайтесь к специалистам компании «Бухгалтерия ПРОФ» – вам всегда помогут.

Вернуться назад на Незавершенное производство

Здесь указывают сумму затрат, которые числятся у компании в составе незавершенного производства (НЗП) по состоянию на конец отчетного периода. То есть в составе "незавершенки" приводят фактическую себестоимость продукции, не прошедшей всех стадий производства, предусмотренных технологическим процессом. Как "незавершенка" могут быть отражены готовые изделия, не принятые отделом технического контроля или не полностью укомплектованные. Если компания занимается выполнением работ или оказанием услуг, в данную строку вписывают расходы по тем или иным работам (услугам), затраты по которым были фактически понесены, но еще не были приняты заказчиками. Торговые компании могут указывать в данной строке расшифровки к унифицированным формам отчетности сумму транспортно-заготовительных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, если они не включены в их фактическую себестоимость и учтены на счете 44 "Расходы на продажу". В противном случае подобные затраты вписывают в строку "Товары для перепродажи" расшифровки в составе себестоимости товаров (при наличии дополнительной расшифровки статьи "Запасы" в бухгалтерском балансе компании). В составе "незавершенки" не учитывают забракованные полуфабрикаты и детали, сырье, материалы и полуфабрикаты, которые не подвергались обработке.

Таким образом, в составе показателей "незавершенное производство" расшифровки к Бухгалтерскому балансу отражают дебетовое сальдо по счетам:

— 20 "Основное производство";
— 23 "Вспомогательные производства";
— 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
— 44 "Расходы на продажу";
— 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Согласно пункту 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации незавершенное производство может отражаться в учете 4 способами:

— по фактической производственной себестоимости;
— по нормативной (плановой) себестоимости;
— по прямым статьям затрат;
— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Компания вправе выбрать любой из них и закрепить его в бухгалтерской учетной политике. Причем при единичном производстве "незавершенку" отражают только одним способом — по фактическим затратам. Он является наиболее достоверным. При использовании первого способа в себестоимость готовой продукции включают все расходы, связанные с ее выпуском. Его можно применять как при единичном, так и при массовом выпуске (если это позволяет организация учетного процесса).

Второй способ применяют при серийном или массовом производстве.

Отображение незавершенного производства в балансе: основы бухгалтерии

Он предполагает, что каждую единицу готовой продукции отражают по плановой цене, рассчитанной экономическим отделом компании. Этот отдел определяет плановую (сметную) величину расходов, которые включаются в себестоимость готовой продукции. При этом он исходит из особенностей технологии производства, среднего расхода сырья и материалов, усредненных трудозатрат. Возникающие разницы между плановой ценой и фактической себестоимостью готовой продукции впоследствии списывают на увеличение или уменьшение стоимости готовой продукции. Третий способ предусматривает, что в состав незавершенного производства включают только прямые расходы. Их перечень утверждают в качестве элемента бухгалтерской учетной политики фирмы. При использовании последнего, четвертого, способа стоимость "незавершенки" формирует лишь фактическая себестоимость сырья или материалов, переданных в производство. Отметим, что 2 последних способа применяют в основном в материалоемких производствах. То есть тех, где стоимость сырья или материалов занимает значительный удельный вес в себестоимости готовой продукции.

Внимание! Стоимость НЗП и готовой продукции должна определяться одним и тем же методом. Правила бухгалтерского учета не позволяют оценивать готовую продукцию, например, по нормативной себестоимости, а НЗП — по фактической.

В такой ситуации возникает несопоставимость данных бухгалтерского учета компании.

Краткая характеристика и классификация НПЗ

НПЗ представляет собой совокупность основных нефтетехноло-гических процессов (установок, цехов, блоков), а также вспомога­тельных и обслуживающих служб, обеспечивающих нормальное функционирование промышленного предприятия (товарно-сырье­вые, ремонтно-механические цеха, цеха КИП и А, паро-, водо- и элек­троснабжения, цеховые и заводские лаборатории, транспортные, пожаро- и газоспасательные подразделения, медпункты, столовые, диспетчерская, дирекция, отделы кадров, финансов, снабжения, бух­галтерия и т.д.). Целевое назначение НПЗ — производство в требуе­мых объеме и ассортименте высококачественных нефтепродуктов и сырья для нефтехимии (в последние годы — и товаров народного по­требления).

Современные нефтеперерабатывающие предприятия характе­ризуются большой мощностью как НПЗ (исчисляемой миллиона­ми тонн в год), так и составляющих их технологических процессов. В этой связи на НПЗ исключительно высоки требования к уровню автоматизации технологических процессов, надежности и безопас­ности оборудования и технологии, квалификации обслуживающе­го персонала.

Мощность НПЗ зависит от многих факторов, прежде всего от потребности в тех или иных нефтепродуктах экономического рай­она их потребления, наличия ресурсов сырья и энергии, дально­сти транспортных перевозок и близости соседних аналогичных предприятий.

Общеизвестно, что крупные предприятия экономически более эффективны, чем мелкие. На крупных НПЗ создаются благоприят­ные предпосылки для сооружения мощных высокоавтоматизирован­ных технологических установок и комбинированных производств на базе крупнотоннажных аппаратов и оборудования для более эффек­тивного использования сырьевых, водных и земельных ресурсов и значительного снижения удельных капитальных и эксплуатацион­ных расходов. Однако при чрезмерной концентрации нефтеперера­батывающих (и нефтехимических) предприятий пропорционально росту мощности возрастает радиус перевозок, удлиняется продол­жительность строительства и, что особенно недопустимо, ухудшает­ся экологическая ситуация внутри и вокруг НПЗ.

Отличительной особенностью НПЗ является получение разно­образной продукции из одного исходного нефтяного сырья. Ассор­тимент нефтепродуктов НПЗ исчисляется обычно около или более сотнями наименований.

Счет 20 «Основное производство» в новом плане счетов

Характерно, что в большинстве технологи­ческих процессов производятся преимущественно только компонен­ты или полупродукты. Конечные товарные нефтепродукты получа­ют, как правило, путем компаундирования нескольких компонен­тов, производимых на данном НПЗ, а также добавок и присадок. Это обусловливает необходимость иметь в составе НПЗ разнообразный набор технологических процессов с исключительно сложной взаи­мосвязью по сырьевым, продуктовым и энергетическим потокам.

По ассортименту выпускаемых нефтепродуктов нефтеперераба­тывающие предприятия принято классифицировать на следующие группы (профили):

1) НПЗ топливного профиля,

2) НПЗ топливно-масляного профиля,

3) НПЗ топливно-нефтехимического профиля (нефтехимкомбинаты),

4) НПЗ (нефтехимкомбинаты) топливно-масляно-нефтехимичес-кого профиля.

Среди перечисленных выше нефтеперерабатывающих предпри­ятий наибольшее распространение имеют НПЗ топливного профи­ля, поскольку по объемам потребления и производства моторные топлива значительно превосходят как смазочные масла, так и про­дукцию нефтехимического синтеза. Естественно, комплексная пе­реработка нефтяного сырья (то есть топливно-масляно-нефтехими-ческая) экономически более эффективна по сравнению с узкоспеци­ализированной переработкой, например, чисто топливной.

Наряду с мощностью и ассортиментом нефтепродуктов важным показателем НПЗ является глубина переработки нефти.

Глубина переработки нефти (ГПН) — показатель, характеризу­ющий эффективность использования сырья. По величине ГПН мож­но косвенно судить о насыщенности НПЗ вторичными процессами и структуре выпуска нефтепродуктов. Разумеется, что НПЗ с высо­кой долей вторичных процессов располагает большей возможностью для производства из каждой тонны сырья большего количества бо­лее ценных, чем нефтяной остаток, нефтепродуктов и, следователь­но, для более углубленной переработки нефти.

В мировой нефтепереработке до сих пор нет общепринятого и однозначного определения этого показателя. В отечественной неф­тепереработке под глубиной переработки нефти подразумевается суммарный выход в процентах на нефть всех нефтепродуктов, кро­ме непревращенного остатка, используемого в качестве котельного топлива (КТ):

ГПН = 100-КТ-(Т+П),

где Т и П -соответственно удельные затраты топлива на переработ­ку и потери нефти на НПЗ в процентах на сырье.

За рубежом глубину переработки нефти определяют преиму­щественно как суммарный выход светлых нефтепродуктов от нефти, то есть имеется в виду глубина топливной переработки нефти.

Понятие глубины переработки нефти, выраженное в виде выше­приведенного уравнения, несколько условно, так как выход непрев­ращенного остатка, в том числе котельного топлива, зависит не толь­ко от технологии нефтепереработки, но и, с одной стороны, от каче­ства нефти, и с другой — как будет использоваться нефтяной оста­ток: как котельное топливо или как сырье для производства битума, как нефтяной пек, судовое или газотурбинное топлива и т.д. Так, даже при неглубокой переработке путем только атмосферной пере­гонки легкой марковской нефти, содержащей 95,7 % суммы светлых, ГПН составит более 90 %, в то время как при углубленной перера­ботке до гудрона арланской нефти с содержанием суммы светлых 43 % этот показатель составит менее 70 %.

Исходя из этих соображений были предложения характеризовать ГПН по величине отбора светлых нефтепродуктов только вторич­ными процессами (гидрокрекингом, каталитическим крекингом и т.д.) из фракций нефти, выкипающих выше 350 °С (то есть из мазута).

Таблица 11.1

Связь между типом НПЗ и эффективностью использования нефти

В соответствии с этой методикой переработка нефти атмосферной перегонкой будет соответствовать нулевой глубине переработки.

В современной нефтепереработке принято НПЗ подразделять (без указания разграничивающих пределов ГПН) на 2 типа: с неглу­бокой и глубокой переработкой нефти. Такая классификация недо­статочно информативна, особенно относительно НПЗ типа глубокой переработки нефти: неясно, какие именно вторичные процессы мо­гут входить в его состав.

По способу углубления переработки нефти нефтеперерабатыва­ющему заводу можно дать следующее определение: НПЗ — совокуп­ность технологических процессов, в которых осуществляется после­довательное (ступенчатое) извлечение, облагораживание и физико-химическая переработка дистиллятных фракций нефти и соответ­ственно концентрирование остатков (до мазута, гудрона, тяжелого гудрона глубоковакуумной перегонки, асфальта, кокса и т.д.). По это­му признаку удобно классифицировать НПЗ на следующие 4 типа."

1) НПЗ неглубокой переработки (НГП);

2) НПЗ углубленной переработки (УПН);

3) НПЗ глубокой переработки (ГПН);

4) НПЗ безостаточной переработки (БОП).

Об эффективности использования перерабатываемой нефти на НПЗ различных типов можно судить по данным, приведенным в табл. Ц.1.

Качество перерабатываемого нефтяного сырья оказывает суще­ственное влияние на технологическую структуру и технико-эконо­мические показатели НПЗ. Легче и выгоднее перерабатывать мало­сернистые и легкие нефти с высоким потенциальным содержанием светлых, чем сернистые и высокосернистые, особенно с высоким со­держанием смолисто-асфальтеновых веществ, переработка которых требует большей насыщенности НПЗ процессами облагораживания. Завышенные затраты.на переработку низкосортных нефтей долж­ны компенсироваться заниженными ценами на них.

Одним из важных показателей НПЗ является также соотноше­ние дизельное топливо:бензины (ДТ:Б). На НПЗ неглубокой пере­работки это соотношение не поддается регулированию, и оно обус­ловливается потенциальным содержанием таковых фракций в пере­рабатываемой нефти. На НПЗ углубленной или глубокой перера­ботки нефти потребное соотношение ДТ:Б регулируется включени­ем в состав завода вторичных процессов, обеспечивающих выпуск компонентов автобензинов и дизельных топлив в соответствующих пропорциях. Так, НПЗ преимущественно бензинопроизводящего профиля комплектуется, как правило, процессами каталитического крекинга и алкилирования. Для преобладающего выпуска дизель­ных топлив в состав НПЗ обычно включают процесс гидрокрекинга.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Проверка правильности учета и оценки незавершенного производства

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н» к незавершенному производству относятся:

— продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;

— изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

При проверке аудитор должен выяснить, соответствует ли оценка незавершенного производства оценке, утвержденной учетной политикой предприятия.

Аудитор должен учитывать, что в массовом и серийном производстве незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском учете:

По фактической производственной себестоимости;

По нормативной (плановой) производственной себестоимости. Такой метод обычно используют предприятия с длительным технологическим циклом производства. При этом производственная себестоимость может быть полной или сокращенной. Чтобы определить величину незавершенного производства, производственную себестоимость выпускаемой продукции (полную или сокращенную) нужно умножить на определенную долю. Эта доля рассчитывается как отношение остатков незавершенного производства к общему количеству материалов, поступивших в производство за отчетный период;

По прямым статьям затрат. Необходимо учитывать, что все затраты организации можно разделить на прямые и косвенные, к прямым относятся такие затраты, которые можно прямо включить в себестоимость выпускаемой продукции. Прямые затраты распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально определенной доле.

ПБУ18/02: учет незавершенного производства

Эта доля рассчитывается как отношение остатков незавершенного производства к общему количеству материалов, отпущенных в производство за отчетный период;

По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Необходимо учитывать, что этот метод применяется на материалоемких производствах с непродолжительным технологическим циклом. Чтобы подсчитать величину незавершенного производства, аудитор должен количество сырья, материалов и полуфабрикатов, не прошедших всех стадий обработки, умножить на их себестоимость. При этом себестоимость сырья, материалов и полуфабрикатов оценивается по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методом ФИФО.

При единичном производстве продукции незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам.

При проверке правильности оценки незавершенного производства аудитор должен учитывать, что порядок оценки остатков незавершенного производства для целей бухгалтерского и налогового учета различен.

Аудитор должен проверить данные первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика), налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов, на основании которых должна производиться оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца.

Если предприятие определяет доходы и расходы по методу начисления, то аудитор должен проверить правильность разделения расходов на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

— материальные затраты;

— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Аудитор должен учитывать, что сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Также аудитор должен проверить состав косвенных расходов, которые для целей налогового учета относятся все иные суммы расходов, за исключением расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ и осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Если в отношении отдельных видов расходов НК РФ предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, что должно быть проверено аудитором.

Выясняя правильность оценки незавершенного производства для целей налогового учета, аудитору необходимо иметь в виду, что НК РФ предусматривает три варианта оценки незавершенного производства в зависимости от вида производства:

— связанное с обработкой и переработкой сырья;

— связанное с выполнением работ и (или) оказанием услуг;

— прочие виды производств.

При этом на все три варианта оценки незавершенного производства распространяются следующие общие правила:

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца;

По окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в описанном выше порядке.

Также аудитор проверяет, закреплен ли в учетной политике для целей налогообложения один из трех вариантов оценки незавершенного производства.

Аудитор должен выяснить, не включены ли для целей бухгалтерского учета налогообложения в состав незавершенного производства потери от брака.

НК РФ потери от брака определяет как убытки налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде и приравнивает к прочим расходам.

Также аудитор должен проверить, разработаны ли в организации регистры налогового учета остатков незавершенного производства. Регистры налогового учета незавершенного производства должны вестись всеми организациями, у которых есть незавершенное производство, а также у которых его нет, так как принцип оценки незавершенного производства распространяется и на оценку готовой продукции, и на оценку товаров отгруженных.

Похожая информация.

Что такое незавершенное производство, как провести его оценку для целей бухгалтерского и налогового учета, какими нормами законодательства при этом следует руководствоваться? Об этом и многом другом наша тема номера.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Приказ № 34н), незавершенное производство - это продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) технологического процесса, а также неукомплектованные изделия, не подвергнутые испытаниям и технической приемке.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов используются счета 20—29. С использованием указанных счетов бухгалтерского учета производится группировка расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) (комментарий к разделу 3 Инструкции по применению Плана счетов).

В настоящее время предприятия вправе при выборе порядка учета затрат на производство продукции (работ, услуг) использовать действующие отраслевые инструкции по учету затрат на производство и расчету себестоимости продукции (работ, услуг), которые применяются в части, не противоречащей действующим нормативным документам по бухгалтерскому учету. Такой подход рекомендован главным финансовым ведомством в Письме от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».

Остатки по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства (комментарий к соответствующим счетам Инструкции по применению Плана счетов).

Отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается, за редким исключением в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что потери от брака относятся к определенному заказу, который еще не завершен.

СПРАВКА

Потери от брака списываются ежемесячно на счета учета затрат (включаются в себестоимость того изделия или вида работ, по которым обнаружен брак). Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, изготовленной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем отчетном периоде. При отсутствии в отчетном периоде аналогичной продукции потери от внешнего брака распределяются между всей выпущенной продукцией по методу, аналогичному методу распределения общехозяйственных расходов.

Таким образом, остатки незавершенного производства на конец месяца определяются расчетным способом по формуле:

НЗП=(НЗПнач.+ЗПтек.)-(ГП+СБ),

где:

НЗПнач. — стоимость незавершенного производства на начало месяца;

ЗПтек. — затраты на производство в текущем отчетном периоде;

ГП — себестоимость готовой продукции, произведенной в текущем отчетном периоде;

СБ — себестоимость неисправимого брака.

На основании п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» затраты в незавершенном производстве должны отражаться в бухгалтерском балансе в группе статей «Запасы» раздела «Оборотные активы».

В бухгалтерском балансе незавершенное производство может отражаться:

1) в массовом и серийном производстве:

— по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

СПРАВКА

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному виду продукции (работам, услугам) — это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству конкретного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).

— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

2) при единичном производстве продукции — по фактически произведенным затратам (п. 64 Приказа № 34н).

При выборе метода оценки остатков незавершенного производства основополагающее значение будет иметь выбранный организацией метод учета затрат и калькулирования производимой продукции.

СПРАВКА

Метод учета затрат и калькулирования представляет собой определенную взаимосвязь приемов и способов отражения и контроля затрат производства и исчисления фактической себестоимости производимой продукции.

На практике применяют следующие основные методы учета затрат и калькулирования:

· позаказный метод (применяется в индивидуальном и серийном и мелкосерийном производствах), объектом учета затрат являются отдельные заказы, которые открываются на одно изделие или серию изделий. Прямые затраты относят непосредственно на заказы, а косвенные — распределяют пропорционально принятой базе по отдельным заказам. Незавершенное производство оценивается, как правило, по фактической или плановой производственной себестоимости. В производствах, характеризующихся кратким производственным циклом, незавершенное производство может отражаться по прямым статьям затрат;

· попередельный метод (применяется в производствах, в которых производственный процесс состоит из отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства), объектом учета затрат является продукт каждого передела, который представляет собой полуфабрикат для последующего передела. Оперативный учет при попередельном методе учета затрат осуществляется в количественном (натуральном) выражении. Таким образом, соответствие данных бухгалтерского и оперативного учета обычно определяется только на основе проведения инвентаризации всех материальных ценностей, находящихся в производстве, т. е. инвентаризации незавершенного производства;

· попроцессный метод является разновидностью попередельного (применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике). В связи со спецификой этих отраслей производства (характеризуются кратким технологическим циклом) незавершенное производство в таких отраслях отсутствует или незначительно.

Метод оценки НЗП по фактической себестоимости

Указанный метод оценки является наиболее распространенным.

Прямые затраты на производство продукции (работ, услуг) учитываются по дебету счетов 20, 23, 29 в корреспонденции со счетами: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п. Косвенные расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы), в конце месяца списываются в дебет счетов 20, 23, 29.

При выборе способа списания косвенных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (расходы, не связанных непосредственно с производственным процессом: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы), возможна вариантность, нормативно предусмотренная п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкцией по применению Плана счетов.

В зависимости от того, каким способом списываются общехозяйственные расходы, различают два варианта формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

1)формирование в учете полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг). В этом случае расходы, учтенные на счете 26, включаются в себестоимость производимой продукции (работ, услуг) по аналогии с общепроизводственными расходами и в конце месяца списываются в дебет счетов 20, 23, 29. Оценка незавершенного производства в таком случае производится с учетом управленческих расходов;

2)формирование сокращенной себестоимости. Общехозяйственные расходы в конце месяца в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи». В этом случае управленческие расходы не будут участвовать в формировании стоимости незавершенного производства.

ПРИМЕР 1

Организация выпускает и продает продукцию промышленного назначения одного вида.

За истекший месяц сумма фактических затрат на производство составила 100 000 руб., в том числе:

— стоимость сырья составила 40 000 руб.;

— заработная плата и ЕСН рабочих производственного цеха - 5000 руб.;

— амортизация основных средств производственного назначения - 15 000 руб.;

— прочие расходы основного производства - 5000 руб.;

— общепроизводственные расходы - 15 000 руб.;

— общехозяйственные расходы - 20 000 руб.

Незавершенное производство на начало месяца отсутствует, на конец месяца составляет 35 000 руб.

Организация калькулирует полную производственную себестоимостью. НЗП оценивается по фактическим затратам.

Дебет 43Кредит 20

— 65 000 руб. - оприходована на склад готовая продукция.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. При этом организация калькулирует сокращенную производственную себестоимость НЗП оценивается по фактическим затратам. Вся произведенная продукция реализована.

В конце месяца бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 20Кредит 02, 10, 25, 60, 69, 70…

— 80 000 руб. - отражены затраты в основном производстве

Дебет 90Кредит 26

— 20 000 - общехозяйственные расходы включены в себестоимость проданной продукции

Дебет 43Кредит 20

— 45 000 руб. - оприходована на склад готовая продукция

Дебет 90Кредит 43

— 45 000 руб. - реализована готовая продукция.

Прочие методы оценки НЗП

В случае применения предприятием при оценке незавершенного производства прочих методов (по прямым статьям затрат, по стоимости сырья и материалов, по нормативным (плановым) показателям) статьи калькуляции, не участвующие в оценке незавершенного производства, и суммы отклонений нормативных (плановых) показателей от фактических подлежат включению в стоимость готовой продукции (работ, услуг) (дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи»).

ПРИМЕР 3

Воспользуемся условиями примера 1. При этом организация калькулирует полную производственную себестоимость. НЗП оценивается по стоимости сырья и материалов. Незавершенное производство на начало месяца отсутствует, на конец месяца составляет 35 000 руб., в том числе затраты на сырье — 10 000 руб.

В конце месяца бухгалтеру необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20Кредит 02, 10, 25, 26, 60, 69, 70…

— 100 000 руб. - отражены затраты в основном производстве

Дебет 43Кредит 20

— 90 000 руб. - оприходована на склад готовая продукция.

СПРАВКА

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. Каждая статья определяет назначение конкретного вида затрат в производственном процессе.

Инвентаризация НЗП

Инвентаризация незавершенного производства проводится в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания).

При инвентаризации незавершенного производства определяются (см. п. 3.27 Методических указаний):

—фактическое количество заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

—фактическая комплектность незавершенного производства (заделов);

—остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Результаты инвентаризации оформляются документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 и Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26.

При ведении учета незавершенного производства по фактической себестоимости целью проведения инвентаризации является установление фактических остатков незавершенного производства на конец месяца для проведения сверки с данными бухгалтерского учета.

При использовании прочих методов учета незавершенного производства результаты инвентаризации используются как источник исходных данных для определения стоимости незавершенного производства и готовой продукции (работ, услуг).

Налоговый учет

Организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, при учете расходов на производство и реализацию применяет положения ст. 318 НК РФ.

В этом случае расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, следует подразделять на прямые и косвенные.

Отметим, что в отличие от ранее действовавшего (до 1 января 2005 г.) порядка перечень прямых расходов является открытым и организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

—материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

—расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

—суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых организацией в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Изменения, внесенные в ст. 318 НК РФ Законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ, направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета. Таким образом, предприятия имеют возможность сблизить налоговый учет с бухгалтерским в части порядка формирования стоимости незавершенного производства.

ВНИМАНИЕ!

Если предприятие не воспользуется рекомендованным перечнем прямых расходов и при этом будет иметь место различие между порядками разделения расходов на прямые и косвенные в бухгалтерском и налоговом учете, предприятие должно будет привести аргументированные доказательства экономической целесообразности отнесения тех или иных расходов к прямым или косвенным в налоговом учете (естественно, в случае, когда перечень прямых расходов в налоговом учете окажется меньше, чем в бухгалтерском).

Итак, к расходам текущего отчетного (налогового) периода относятся прямые расходы по реализованной продукции (работам, услугам).

К таковым не могут быть отнесены прямые расходы, приходящиеся на остатки незавершенного производства.

Также следует отметить, что организации, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Учитывая положения ст. 318 и 319 НК РФ, алгоритм расчета прямых расходов, относящихся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, можно представить в виде следующей формулы:

ПРРтм=ОНПнм+ПРРтм-ОНПкм-ОГПСкм-ОГПОкм,

где:

ПРРтм — прямые расходы, относящиеся к расходам текущего месяца;

ОНПнм — прямые расходы, приходящиеся на остатки незавершеннго производства на начало текущего месяца;

ПРРтм — прямые расходы, понесенные организацией в текущем месяце;

ОНПкм — прямые расходы, приходящиеся на остатки незавершенного производства на конец текущего месяца;

ОГПСкм — прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции на складе на конец текущего месяца;

ОГПОкм — прямые расходы, приходящиеся на остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции.

Так как порядок оценки остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца и остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции не изменился, остановимся более подробно на порядке оценки остатков незавершенного производства, установленном с 1 января 2006 г.

Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в целях гл. 25 НК РФ понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям организации) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

При этом предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике для целей налогообложения определяется также механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Таким образом, в отличие от ранее действовашего нормативно установленного порядка оценки остатков незавершенного производства действующая редакция НК РФ дает налогоплательщикам практически полную свободу действий. В этой связи нам представляется целесообразным закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения порядок оценки остатков НЗП, соответствующий правилам, применяемым для целей бухгалтерского учета.

Что относится к незавершенному производству

Незавершенным производством признается:

• продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;

• не укомплектованные изделия или изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку.

Об этом сказано в пункте 63 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

Не относятся к незавершенному производству:

• переданные в цеха (на участки), но не подвергавшиеся обработке сырье, материалы, покупные готовые изделия ;

• не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты.

Такой порядок следует из пунктов 56, 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 119н.

Незавершенное производство может иметь место в основном и вспомогательном производстве, а также в деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Бухучет

В течение отчетного периода себестоимость готовой продукции (выполненных работ) формируется проводками:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...)
- списаны затраты на производство продукции (выполнение работ).

По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) затраты, накопленные на счете 20, списываются:

• в дебет счета 43 (счета 90), если организация ведет учет фактических затрат;

• в дебет счета 43 (счета 90 или 40), если организация ведет учет затрат по нормам:

Дебет 43 (40, 90) Кредит 20
- списана себестоимость готовой продукции (выполненных работ) основного производства, сданной на склад.

По мере выпуска готовой продукции (выполнения работ) вспомогательными или обслуживающими производствами (хозяйствами) их стоимость спишите с кредита счета 23 или 29. В зависимости от того, кто является их потребителем, отнесите их в дебет счетов учета производственных затрат или финансовых результатов (Инструкция к плану счетов (счета 23 и 29)). Подробнее об этом см.:

• Как отразить в учете расходы вспомогательных производств ;

• Как отразить в учете расходы обслуживающих производств и хозяйств .

Стоимость остатков сырья и материалов, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ) (дебетовое сальдо по счетам 20, 23 и 29 на конец отчетного периода), признается затратами незавершенного производства.

Способы оценки незавершенного производства

Незавершенное производство можно оценивать:

Выбранный способ оценки незавершенного производства нужно закрепить (п. 7 ПБУ 1/2008).

Такой порядок предусмотрен пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Об оценке незавершенного производства при расчете налога на прибыль см. .

Оценка по стоимости сырья

Если организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, стоимость остатков незавершенного производства определите по формуле:

Количество остатков незавершенного производства определяется в конце месяца по результатам инвентаризации и (или) на основании первичной документации (форма № МХ-15). Акт инвентаризации незавершенного производства составьте в произвольной форме .

Пример определения стоимости остатков незавершенного производства. Организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» производит бумагу формата А4. Учетной политикой «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Учет затрат ведется с применением счета 40.

В апреле в производство передано 20 куб. м древесины общей стоимостью 110 000 руб. (без НДС). Стоимость одного кубометра древесины составляет 5500 руб./куб. м. По результатам инвентаризации на 30 апреля в производственных цехах выявлены остатки древесины - 2 куб. м.

Прямые расходы составили 203 906 руб., в том числе:

• стоимость израсходованных материалов - 110 000 руб.;

• зарплата производственных рабочих - 74 000 руб.;

• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 19 906 руб.

Сумма косвенных расходов за месяц составила 138 000 руб.

Общая сумма расходов организации за месяц составила 341 906 руб. (203 906 руб. + 138 000 руб.).

В учете «Мастера» были сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70...)
- 341 906 руб. - учтены затраты на производство бумаги;

Дебет 40 Кредит 20
- 330 906 руб. (110 000 руб. : 20 куб. м × 18 куб. м + 74 000 руб. +
19 906 руб. + 138 000 руб.) - отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.

Стоимость остатков незавершенного производства составляет:
341 906 руб. - 330 906 руб. = 11 000 руб.

Эта разница представляет собой сальдо по счету 20 на конец апреля.

Оценка по прямым затратам

При применении способа оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат прямые расходы распределите между остатками незавершенного производства и готовой продукцией в том же порядке, который применяется для расчета налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете оценить стоимость незавершенного производства .

Оценка по фактическим, нормативным затратам

При применении способа оценки незавершенного производства по фактической или нормативной себестоимости объем незавершенного производства оценивается исходя из условно-натуральных показателей, которые организация определяет самостоятельно. Например, в качестве такого показателя можно использовать эквивалентное количество готовых изделий.

Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициент готовности продукции на каждой стадии производственного процесса и остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) (в натуральных измерителях). Для расчета остатков сырья, материалов, не прошедших полного производственного процесса, используйте форму № МХ-19, утвержденную постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. № 66, или форму № М-17, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Коэффициент готовности продукции на каждой последующей стадии производства рассчитывается нарастающим итогом с учетом коэффициента готовности продукции на предыдущей стадии. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.

Чтобы определить объем незавершенного производства, эквивалентного количеству готовых изделий на конец месяца, нужно рассчитать эквивалентное количество готовых изделий на каждой стадии производственного процесса. Для этого воспользуйтесь формулами:

Пример расчета стоимости остатков незавершенного производства. Организация оценивает незавершенное производство по фактическим затратам

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается пошивом норковых шуб. По состоянию на 1 апреля остатков незавершенного производства не было. В учетной политике «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по фактической себестоимости. Общехозяйственные расходы по окончании месяца списываются на счет 20.

Главным технологом организации утверждены коэффициенты готовности единицы продукции (шубы) по стадиям производства:

• обработка и выделка шкурок - 20 процентов;
• лекальная раскройка и пошив шубы - 80 процентов;
• лазерная обработка меха шубы и выпуск готового изделия - 100 процентов.

В апреле в производство передано 800 штук норковых шкурок общей стоимостью 800 000 руб. (без НДС). По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 80 единиц продукции (800 шт. : 10 шт./ед.). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 65 норковых шуб.

Прямые затраты «Мастера» на производство продукции в апреле составили:

• стоимость израсходованного сырья и материалов - 800 000 руб.;

• зарплата производственных рабочих (в т. ч. начисленные с нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) - 154 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов - 42 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов - 56 000 руб.

В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10
- 900 000 руб. - списаны материалы на производство шуб;

Дебет 20 Кредит 70 (69)
- 154 000 руб. - начислена зарплата производственным рабочим (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

Дебет 20 Кредит 25
- 42 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 20 Кредит 26
- 56 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы.

По состоянию на 30 апреля зафиксированы остатки непереработанных (переработанных частично) материалов:

• на стадии обработки и выделки шкурок - 50 штук;
• н а стадии лекальной раскройки и пошива - 100 штук.

На основании этих данных бухгалтер определил эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждой стадии производственного процесса. Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах составил:

• на стадии обработки и выделки шкурок - 1 ед. (50 шт. : 10 шт./ед. × 20%);
• на стадии лекальной раскройки и пошива - 8 ед. (100 шт. : 10 шт./ед. × 80%).

Объем незавершенного производства по состоянию на 30 апреля составил:
1 ед. + 8 ед. = 9 ед.

Общий выпуск продукции за апрель с учетом незавершенного производства равен:
65 ед. + 9 ед. = 74 ед.

Общая сумма производственных затрат за апрель составляет:
900 000 руб. + 154 000 руб. + 42 000 руб. + 56 000 руб. = 1 152 000 руб.

Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад, отражена проводкой:

Дебет 43 Кредит 20
- 1 011 892 руб. (1 152 000 руб. : 74 ед. × 65 ед.) - списана фактическая себестоимость готовой продукции за апрель.

Себестоимость остатков незавершенного производства на конец месяца (дебетовое сальдо по счету 20 на 30 апреля) равна:
1 152 000 руб. - 1 011 892 руб. = 140 108 руб.

Ситуация: может ли быть незавершенное производство при оказании услуг ?

Да, может.

Объем незавершенного производства складывается в бухучете (дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство») на последнюю дату отчетного периода. Услуга считается оказанной, если между исполнителем и заказчиком подписан двусторонний акт об оказании услуги и заказчик не имеет претензий по ее качеству (п. 2 ст. 720, 783 ГК РФ).

Если договор об оказании услуг заключен на срок более одного месяца, то услуга носит длящийся характер. По таким услугам выручку можно признавать двумя способами:

• поэтапно по мере оказания услуг;

• единовременно по исполнению договора в целом.

В первом случае остатков незавершенного производства в учете не будет. Это объясняется тем, что все затраты, связанные с оказанием услуг в течение отчетного месяца, будут списаны со счета 20 одним из способов, закрепленных в учетной политике для целей бухучета :

• с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

• без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Подробнее о том, как списать расходы по мере оказания услуг, см. Как отразить в учете реализацию работ (услуг) .

Во втором случае затраты, связанные с оказанием услуг, могут быть учтены в составе расходов (т. е. списаны на счет 90 «Продажи») только после того, как стороны подпишут акт об оказании услуг. До тех пор пока этот акт не оформлен, вся сумма расходов, накопленных на счете 20 по этой услуге, будет формировать стоимость незавершенного производства.

Независимо от характера оказываемых услуг (кратковременные или длящиеся) в налоговом учете организации-исполнители вправе списывать прямые затраты на расходы текущего отчетного периода без распределения на незавершенное производство (п. 2 ст. 318 НК РФ). В связи с этим во втором случае расхождения в порядке учета расходов приведут к появлению временных разниц . В связи с этим в бухучете нужно будет отразить отложенное налоговое обязательство . Такой вывод следует из положений пунктов 10, 15, 18 ПБУ 18/02.

Ситуация: как в бухгалтерском и налоговом учете отразить продажу имущества в виде остатков незавершенного производства, учитываемых на счете 20?

В бухучете выручку от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отнесите к прочим доходам по кредиту счета 91. Запись сделайте на дату перехода права собственности на них к покупателю (п. 7, 16 ПБУ 9/99). При этом стоимость остатков незавершенного производства спишите в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие расходы (п. 11, 19 ПБУ 10/99).

Продажу остатков незавершенного производства отразите следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1
- отражена продажа остатков незавершенного производства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС (если организация является плательщиком налога).

На момент передачи остатков незавершенного производства покупателю сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 20
- списана фактическая стоимость остатков незавершенного производства.

Передачу имущества, учитываемого в составе незавершенного производства, оформите актом (ст. 556 ГК РФ).

При расчете налога на прибыль сумму, вырученную от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отразите в доходах от реализации в размере договорной стоимости без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А затраты, связанные с созданием имущества и с его реализацией, включите в состав расходов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Реализация имущества, в том числе учитываемого в составе незавершенного производства, признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, вмомент отгрузки (передачи) имущества или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Вам понадобится

• Данные бухгалтерской отчетности:
• - о натуральном объеме незавершенного производства;
• - о фактических прямых затратах предприятия за месяц(счет 20 «Основное производство»).
• Договора на выполнение работ, заключенные с заказчиком.

Инструкция

Определите натуральный объем незавершенного производства (невыполненных заказов) по данным инвентаризации на конец месяца. Данные инвентаризации отражаются ежемесячно в инвентаризационных описях, либо в других документах, фиксирующих выполнение производственных заказов. Определите договорную (сметную) стоимость невыполненных заказов (по договорам на выполнение работ, заключенным с заказчиком) на начало и на конец месяца, подсчитайте договорную (сметную) стоимость заказов, выполненных в течение месяца.

Определите долю незавершенного производства в общем количестве заказов на конец месяца. Рассчитайте ее следующим образом:к договорной (сметной) стоимости незавершенных заказов на начало месяца прибавьте договорную (сметную) стоимость заказов, выполненных в течение месяца. Разделите договорную (сметную) стоимость невыполненных на конец месяца заказов на полученное число.

Рассчитайте фактическую стоимость незавершенного производства. Для этого распределите сумму прямых расходов между выполненными заказами и незавершенным производством следующим образом.

Возьмите остаток фактической суммы прямых затрат на начало месяца, прибавьте общую сумму фактических прямых затрат по данным бухгалтерского учета (обороты по дебету счета 20 «Основное производство»). Умножив общую сумму прямых затрат за месяц и их остатка начало месяца на долю незавершенного производства на конец месяца, вы получите фактическую стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Укажите в учетной политике порядок распределения прямых расходов на выполнение и «незавершенку». В соответствии с Методическими указаниями МНС России по налогу на прибыль, вы можете сами выбрать экономически обоснованный показатель, по которому распределяются прямые затраты:стоимость заказов (договорная, сметная, стоимость по сумме прямых расходов в конкретном заказе) либо натуральные показатели, если эти показатели по различным заказам будут сопоставимы (километры и т.д.).

Обратите внимание

Оценка остатков незавершенного производства фиксируется документально в Ведомости оценки остатков незавершенного производства. Этот документ составляют в целом по организации, по местам нахождения и видам выпускаемой продукции. Данные, отраженные в указанном документе, служат основанием для распределения затрат между готовой продукцией и «незавершенкой» – с одной стороны, и между отдельными видами выпускаемой продукции - с другой.

Формы ведомости разрабатываются организацией самостоятельно в зависимости от особенностей производства.

Источники:

• Учет незавершенного производства

Незавершенное производство – это стоимость продукции, которая находится на разных стадиях производственного цикла: от запуска в производство до выпуска готовой продукции и включении ее в состав товарного выпуска. Иными словами, это частично готовая продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства.

Инструкция

Вы можете определить незавершенное производство, рассмотрев его в нескольких точек зрения. В точки зрения технологии, незавершенное производство представляет собой ценности, находящиеся в обработке. Как правило, это материалы, которые находятся в собственности предприятия и списываются в цех со склада. Предполагается, что все материалы, находящиеся в цехе, должны быть переработаны в готовую продукцию и отправлены на склад.

С юридической точки зрения незавершенное производство – это ценности, находящиеся на материальной ответственности у администрации цехов. Данное незавершенного производства шире предыдущего, поскольку оно включает материалы, которые приняты в цех, но еще не включенные в переработку, а также готовую продукцию, переработанную, но еще не поступившую на склад.

Помните, что с экономической точки зрения незавершенное производство – это капитал, который вложен в оборотные средства, и который должен превратиться в деньги, став готовой продукцией. Скорость такого превращения зависит от технологии производства и рыночной конъюнктуры.

С точки зрения бухгалтерии вы можете увидеть незавершенное производство на счете 20 «Основное производство». Затраты по нему отражаются по дебету данного счета. При этом с тех отраслях, где незавершенного производства не бывает, например, в энергетической, оборот данного счета представляет собой фактическую себестоимость выпущенной продукции. Но в большинстве отраслей, где имеет место незавершенное производство, фактическая себестоимость не совпадает с затратами, учтенными на 20 счете.

Вы можете рассчитать величину незавершенного производства в два этапа. Сначала найдите натуральные остатки ценностей, находящиеся в производстве, на . Затем оцените указанные остатки в денежном выражении. Данная работа довольно трудоемкая. Натуральные остатки на предприятии определяются на основе данных инвентаризации, а стоимостная оценка незавершенного производства рассчитывается работниками бухгалтерии.

Источники:

• понятие незавершенного производства

При формировании себестоимости продукции и закрытии учетного периода необходимо осуществлять расчет и списание стоимости незавершенного производства. Его объем подсчитывается по результатам инвентаризации или документальным методом, когда оценка остатков производится на основании первичных документов.