Отклонение прямых затрат на материалы структуре. Отклонения переменных и накладных затрат. по дисциплине: Управленческий учет

Управление продажами 01.06.2025

Управление продажами

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Управленческий учет

на тему: Учет отклонений по статьям затрат и их анализ

Введение

Понятие «отклонение»: благоприятные и неблагоприятные отклонения

Отклонения по основному труду

Отклонения накладных расходов

Элементы нормативных затрат на единицу продукции

Управление по отклонениям

Заключение

Список использованной литературы

Введение

учет затрата отклонение

В любой деятельности, где устанавливаются нормативы либо плановые показатели, отклонение неизбежно. Нам необходимо знать не только величину отклонений фактических результатов от планируемых, но и причину их возникновения. Управление по отклонениям - один из методов управления, в основе которого лежит выявление различий между действительными и сметными издержками или ненормальных отклонений в деятельности организации, для того чтобы внимание руководства сосредоточилось именно на этих отклонениях. Таким образом, основное внимание уделяется не нормально идущим процессам или сметным издержкам, а возникающим проблемам.

Предмет работы - проблема возникновения отклонений. Выявление причин и ответственных лиц.

Цель работы- изучить организацию управления по отклонениям, раскрыть причины возникновения отклонений, выявить пути управления по отклонениям.

Для достижения данных целей требуется решить следующие задачи:

-рассмотреть сущность нормативного метода учет затрат как способа анализа отклонений;

-изучить методику расчета и анализа отклонений;

-на примере показать технологию выявления отклонений;

-предложить пути совершенствования организации учета по отклонениям.

В случае, если на предприятии будет проводиться управление по отклонениям, возможно разрешить проблемы, мешающие достижению стратегических целей поставленных перед организацией, например, это может быть:

-выявление брака поставщика;

-задержки поставок и повышение их стоимости;

-несвоевременное выполнение производственных заданий;

-сложность корректирующего влияния на снижение роста себестоимости продукции;

-неудовлетворенность клиентов выполненными заказами по срокам и качеству;

-недовольство персонала;

В данной работе будут рассмотрены основные компоненты управления по отклонениям:

Принятие управленческого решения по отклонениям - осуществление действий, необходимых для того, чтобы:

-в-третьих, использовать открывшиеся возможности.

Ежедневное обобщение и анализ отклонений от норм по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет руководителям производственных подразделений своевременно устранять возникающие неполадки в организации производства и предупреждать возможность их появления в будущем. Иначе говоря, система нормативного учета издержек создает предпосылки для организации управления производством по отклонениям от норм.

1 Понятие «отклонения»: благоприятные и неблагоприятные отклонения

Отклонение - абсолютное отступление от действующих текущих норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы и других прямых расходов, на изготовление продукции и относительную величину расхождений фактических и сметных затрат накладных расходов.

Отклонения бывают: положительными (экономия) и отрицательными (перерасход); учтенными и неучтенными; материальными и стоимостными.

Отрицательные отклонения прямых затрат анализируют с позиций соблюдения технологических процессов, стандартов организации и управления производством относительно конкретных продуктов.

Положительные отклонения прямых затрат рассматриваются с точки зрения обоснованности норм и нормативов, рассчитанных на единицу продукции. Отклонения по постоянным расходам анализируют по их реагированию на изменение объемов производства и соблюдению гибких смет.

Учтенные отклонения называют еще документированными. К ним относятся выявленные отклонения: по данным сигнальной документации до начала процесса производства; по мере выполнения производственного задания; при помощи расчетов и формул по окончании отчетного периода (от нескольких часов до нескольких месяцев).

Рисунок1.1- Виды отклонений

Недокументированные в данном отчетном периоде отклонения от норм выявляются методами инвентаризации незавершенного производства, готовой и забракованной продукции, материалов и других материальных ценностей. Причинами их образования могут быть: неточности при отпуске и подсчете остатков материалов; сокрытие брака; приписки в объеме выработанной продукции; порча, потери и недостача полуфабрикатов, деталей и продукции; неточности инвентаризации остатков материалов и незавершенного производства. Неучтенные отклонения определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.

Материальные отклонения возникают в снабженческо-заготовительной и производственной деятельности. Их распределяют между остатками материалов, незавершенного производства, готовой продукции и реализованной в данном отчетном периоде продукции.

Стоимостные отклонения обычно относят на себестоимость реализованной продукции.

Отклонения по основным материалам

Два основных фактора влияют на отклонения по затратам материалов в производстве продуктов: цена материалов и их количество, потребленное в производстве.

Отклонения по ценам определяются умножением количества закупаемого материала на разницу между нормативной и фактической ценой за единицу материалов:

(НЦ-ФЦ)*КЗ (2.1)

где НЦ - нормативная цена;

ФЦ - фактическая цена;

КЗ - количество закупаемого материала.

Есть два подхода к расчетам по отклонениям:

В соответствии с количеством закупленного материала. Тогда отклонения распределяются между остатком материалов и реализованной продукцией;

В соответствии с количеством использованных материалов. В этом случае все отклонения списывают на себестоимость реализованной продукции.

Основные причины отклонений:

Отрицательное отклонение из-за низкой эффективности работы с поставщиками

1.Отрицательное отклонение вследствие рыночного повышения цен поставщиков

2.Положительное отклонение ввиду низкого качества материала, обнаруживаемого при входном контроле

3.Положительное отклонение ввиду низкого качества материала, обнаруживаемого в ходе производственного процесса

4.Повышение цены поставщиком за срочность поставки

5.Положительное отклонение ввиду несоответствия материала техпроцессу

Отклонения от норм по использованию материалов определяются путем сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск. Этот принцип является основополагающим и при составлении гибкой сметы затрат. Так же поступают и в отношении отходов.

Для выявления отклонений от норм расхода материалов используются следующие методы: документирования; партионного использования материалов с выявлением отклонений по прямым затратам на выход продукции; предварительного расчета по рецептурам, последующих расчетов на основе данных инвентаризации.

Каждое предприятие в соответствии со своей технологией и особенностями материалов выбирает свою систему выявления отклонений. Но в любом случае расчет производят по формуле:

(НЦ-ФК)*НЦ (2.2)

где НК - нормативный расход на фактический выпуск продукции;

ФК - фактическое количество использованного материала;

НЦ - нормативная цена материала.

Особое место в анализе отклонений по материалам занимает исследование различных видов отходов. Их классифицируют по следующим признакам:

допустимые отходы производства возникают сразу же в процессе обработки, их включают в издержки материалов, сопоставляют фактически полученные отходы с их нормативной величиной, определяют причины отклонений;

отходы производства в результате окончательного брака - часть материала, который испорчен в процессе производства, выявляется сопоставлением готовой продукции с продукцией, запущенной в производство. В некоторых производствах брак рассматривается и как часть нормативов затрат;

отходы производства по вине администрации появляются в результате принятия ошибочных решений управленцами, отсутствия или ослабления процедур контроля производственных отходов.

Отклонения по материалам обобщают по центрам их возникновения, операциям, видам продукции и материалов, по причинам, виновникам и другим признакам.

Пример 2.1

В компании АВС применяется система нормирования затрат. Нормы переменных затрат на единицу продукции составляют: по материалам 2 ед по 3$, по производственному труду 5$ на Человеко-час, по переменным накладным расходам 3$ на человеко-час. В течение марта было закуплено 25000 ед материалов за 74750$ и использовано 20750ед материалов для производства 10000 единиц готовой продукции. Прямые затраты на оплату труда составили 49896$ (10080 человеко-часов прямых трудозатрат), переменные накладные расходы 34776$. С помощью общей модели определим отклонения по материалам.

Таблица 2.1 - Отклонение по материалам

Фактическое количество вводимых ресурсов по факт.цене(ФК*ФЦ)Фактическое количество вводимых ресурсов по нормативной цене за единицу(ФК*НЦ)Допустимое количество для данного объема производства за единицу25000*2,99=7475025000*3,000=7500020000*3,000=60000Продолжение таблицы 2.1-отклонение по материаламОтклонение по цене 25020750*3,000=62250Отклонение по количеству 2250

Важно отметить, что количество закупленных материалов (25000ед) отличается от количества использованных в производстве материалов (20750ед). Отклонение по цене приобретения материалов исчислялось на основе 25000ед закупленных материалов, в то время как отклонение по использованию материалов исчислялось на основе20750ед материалов, использованных в производстве. Из-за этой разницы определить величину полной дисперсии не представляется возможным. С другой стороны, ту же величину отклонения по материалам можно определить следующим способом:

Материалы-отклонение по количеству=(ФК-НК)*НЦ=(20750-20000)(3,000)=62250-60000=2250

Основные причины отклонений:

1.Положительное отклонение из-за низкого контроля движения материалов между складами

2.Положительное отклонение из-за низкого контроля получения в цех и выдачи материалов в производство

.Положительное отклонение из-за закупки материалов низкого качества

.Положительное отклонение из-за краж

.Отклонения из-за изменения технологического процесса

.Отклонения ввиду изменений требований контроля качества

Отклонение по труду

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):

общее отклонение прямых трудовых затрат = фактическое время фактическая ставка оплаты труда - нормативное время работы нормативная ставка оплаты труда. (3.1)

Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая - изменением ставок оплаты труда.

Отклонение по ставке оплаты прямых трудозатрат = (фактическая ставка - нормативная ставка) · фактическое время работы. (3.2)

Отклонение по производительности труда = (фактическое время работы - нормативное время работы) нормативная ставка оплаты труда (3.3)

За отклонения по ставке оплаты труда ответственность обычно несет отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нанимают работника с оплатой выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определенные работы выполняются более (менее) высокооплачиваемым работником. За отклонение в производительности труда отвечают цеховые контролеры. Неблагоприятное отклонение в производительности может произойти, если неопытному работнику поручат работу, требующую более высокой квалификации. Руководство должно анализировать каждую ситуацию исходя из сложившихся обстоятельств.

Рисунок3.1- Общее отклонение прямых трудозатрат

Отклонения по количеству труда проявляются тогда, когда труд задействуется в производстве. Они устанавливаются почти так же, как и отклонения по материалам, за исключением того, что в 3-столбцовой модели вместо терминов количество и цена применяются термины трудоемкость и ставка. Производственное подразделение несет ответственность как за расценки, по которым производится оплата труда, так и за используемое количество труда. Поэтому производственное подразделение должно иметь объяснения причинам, по которым происходят любые отклонения по трудозатратам.

Таблица 3.1 Возможные причины отклонений по ставке оплаты труда и носители ответственности

Причины отклонений по ставке оплаты труда и ответственныеПРИЧИНАОТВЕТСВЕННОСТЬПревышение оплаты труда или избыток рабочей силыМенеджер производства или коллективный договорНечетко сформулированные должностные требования или завышение заработной Отдел кадровплаты Сверхурочные работы и неудовлетворительный график производстваОтдел производственного планированияПричины неблагоприятного отклонения по трудоемкости и ответственностиПРИЧИНЫОТВЕТСТВЕННАЯ СТРУКТУРАНизкая квалификация рабочихОтдел кадровНеудовлетворительный контроль, недостаточное поступление материалов, простойМастерОтказы в работе оборудования Недостаточное количество материаловОтдел технического обслуживания Отдела закупок

Неблагоприятные отклонения по ставке оплаты труда могут объясняться ростом заработной платы; плохим планированием производства и, как результат, необходимостью сверхурочных работ; использованием рабочей силы, требующей более высоких ставок оплаты, чем предполагалось. отдыхом персонала.

Таблица 3.2 Расчет отклонений по трудозатратам

Фактическая емкость трудозатрат в часах по фактической ставке за единицу(ФТ*ФС)Фактическая ёмкость трудозатрат в часах по нормативной ставке за единицу(ФТ*НС)Нормативная допустимая трудоемкость для данного объема по норм.ставке10080чел\ч*4,95=4989610080чел/ч*5,00=5040010000чел/ч*5,000=50000Продолжение таблицы 3.2-Расчет отклонений по трудозатратамОтклонение по ставке =504 Отклонение по трудоемкости= 400Те же значения можно вычислить по-другому:

Отклонение по ставке оплаты труда = ФТ(ФС-НС)=(ФТ*ФС)-(ФТ*НС)=504

Отклонение по трудоемкости =(ФТ-НТ)НС=400

Основные причины отклонений по ставке заработной платы:

1.Повышение ставки по требованию персонала

2.Повышение ставки при сверхурочной работе

.Повышение ставки при усреднении ставки

.Повышение ставки при использовании работника большей квалификации

Отклонение по производительности труда (ОПТ) равно:

ОПТ = (НЧ - ФЧ) * НСЗ (3.4)

НСЗ - нормативная почасовая ставка заработной платы.

Основные причины отклонений:

1.Повышение отклонения из-за материалов низкого качества

2.Повышение отклонения из-за некачественного технического обслуживания станков

.Повышение отклонения из-за использования нового оборудования

.Повышение отклонения из-за изменения технологических процессов

.Изменение отклонений из-за изменения норм контроля качества

Общее отклонение по труду (ООТ) равно:

ООТ = НЗ - ФЗ (3.5)

НЗ - нормативные затраты на фактический выпуск продукции;

ФЗ - фактические затраты на труд.

Отклонения производственных накладных расходов

Отклонения производственных накладных расходов анализируют по их поведению относительно объема производства, использования производственной мощности с целью контроля за издержками, отнесенными к отдельным продуктам.

Отклонения по накладным расходам рассматривают с позиций соответствия фактических производственных накладных расходов,/ их сумме, распределенной на виды изделий по заранее установленным нормам поглощения. При этом фактические накладные расходы и общие суммы поглощения себестоимостью продукции, готовой или реализованной, делят на постоянные и переменные составляющие.

Отклонения по постоянным накладным расходам - это разница между нормативными постоянными расходами, включенными в себестоимость продукции и фактическими постоянными расходами.

На сумму отклонений могут влиять:

) фактические расходы (по составу и количеству), отличающиеся от сметных;

) фактический выпуск продукции (по ассортименту и объему), отличающийся от сметного выпуска.

Эти два вида отклонения еще называют отклонениями по постоянным накладным расходам и отклонениями по объему.

Анализ отклонений по постоянным накладным расходам требует сопоставления сумм фактических и нормативных расходов по каждой статье сметы. Могут быть выявлены самые различные причины отклонений.

Например, внеплановое проведение ремонтов, пересмотр заработной платы наладчикам и т. д. Поскольку сметы составляются по структурным подразделениям, то и анализ их исполнения проводят по цехам, производственным участкам. Одним из основных направлений анализа является рассмотрение как контролируемых, так и неконтролируемых накладных постоянных расходов. В этих целях нормативы должны содержать допустимые отклонения, где в качестве причины выступают прямые затратные отклонения, зависящие от данного руководителя. Для того чтобы отличить контролируемые издержки от неконтролируемых проверяют возникшие прямые расходы на основании процесса производства и классифицируют данные издержки по изделиям.

Отклонения по объему производства - это разность между фактическим объемом производства (ФП) и сметным выпуском продукции (СП) в рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):

(ФП-СП)*НС (4.1)

Формула основана на положении, что постоянные накладные расходы по отношению к объему производства в течение короткого отрезка времени не меняются.

Возможные причины отклонений могут быть вызваны колебаниями спроса на продукцию, ассортиментом продукции, недостатками в снабжении материалами, неэффективным трудом, низким качеством продукции, недостатками в планировании, управлении, организации производства, простоем оборудования и другими факторами. На величину отклонений по объему производства в основном влияют - отклонения по эффективности и отклонения по мощности.

Отклонения объема производства по эффективности труда есть разница между выходом продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда в часах (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):

(НЧ-ФЧ)*НС (4.2)

Отклонения объема производства по мощности - это разница между фактически затраченным временем труда и сметным временем труда в часах (СЧ) в рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов (НС):

(ФЧ-СЧ)*НС (4.3)

Отклонения по переменным накладным расходам определяются разницей между нормативной величиной переменных накладных расходов (HP) и фактическими переменными накладными расходами (ФР):

Общая сумма анализируется по следующим видам: непосредственные отклонения (абсолютные) от сметы; отклонения, скорректированные на фактический объем работ (относительные); отклонения по эффективности.

Абсолютные отклонения определяются как разница между фактическими и сметными расходами. Анализ проводят по каждой статье. Отдельными расчетами определяются отклонения от скорректированных на фактический объем сметы. В этом случае отклонение равно разнице между сметными, скорректированными переменными накладными расходами (СПНР) и фактическими переменными накладными расходами (ФПНР):

СПНР-ФПНР (4.5)

Источником информации для анализа является отчет об исполнении сметы. По каждой из статей сметы могут быть различные причины отклонений.

Отклонения переменных накладных расходов по эффективности - есть разность между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных расходов (НС):

(НЧ-ФЧ)*НС (4.6)

Основная причина этих отклонений - изменения производительности труда. Отклонения переменных накладных расходов рассчитываются сходным с определением отклонений по трудозатратам образом. Обычно производственное подразделение несет ответственность за любые возможные отклонения переменных накладных расходов от нормативных. Неблагоприятные отклонения переменных накладных расходов по затратоемкости могут вызываться целым рядом факторов: приобретением материалов по ценам, отличающимся от средних; большим, чем предполагалось, расходом материалов; кражами материалов. Неблагоприятные отклонения переменных накладных расходов по эффективности могут вызываться такими факторами, как: слабая подготовленность рабочих; низкое качество материалов; неисправное оборудование; приостановка работ; неудовлетворительно составленный график производства; слабый контроль; недостаточное время для отдыха персонала и т.п. В тех случаях, когда переменные накладные расходы выражены в прямых трудозатратах времени, отклонение по эффективности может определяться теми же факторами, которые вызывают отклонения по трудоемкости. Однако в случаях, когда переменные накладные расходы выражены в машино-часах, отклонение переменных накладных расходов обусловливается снижением коэффициента полезного действия оборудования.

Таблица 4.1-Отклонение по ПНР

Фактическая емкость переменных накладных расходов в часах по фактической ставке за единицу(ФЕ*ФС)Фактическая ёмкость переменных накладных переменных накладных расходов в часах по нормативной ставке за единицу(ФЕ*НС)Нормативная допустимая емкость переменных накладных расходов для данного объема производства по нормативный ставке за единицу (НЕ*НЦ)347763024030000Отклонение по затратоемкости=4536Величина полной дисперсии-4776Отклонение по эффективности 240

Отклонение по переменным накладным затратам (ОПЗ) равно:

ОПЗ = СНЗ - ФНЗ (4.7)

СНЗ - сметные накладные затраты для фактического времени труда основных работников;

ФНЗ - фактические переменные накладные затраты

Анализ отклонений производится постатейно.

Основные причины отклонений:

1.Отклонение по труду вспомогательных работников

2.Отклонение по косвенным материальным затратам

.Отклонение потреблению электроэнергии

.Отклонение по техобслуживанию

Отклонение по эффективности переменных накладных расходов (ОЭПР) равно:

ОЭПР = (НЧ - ФЧ) * НСР (4.8)

НЧ - нормативное время в часах, затраченное на фактический выпуск продукции;

ФЧ - фактическое время в часах, отработанное за рассматриваемый период

НСР - нормативная почасовая ставка переменных накладных расходов.

Причины отклонений, как видим, связаны с производительностью труда основных работников.

Отклонение по постоянным накладным расходам (ОПР) равно:

ОПР = СПР - ФПР (4.9)

СПР - сметные постоянные накладные расходы;

ФПР - фактические постоянные накладные расходы.

Анализ производится постатейно в разрезе центров затрат.

Основные причины отклонений:

1.Изменение зарплаты работников среднего звена

2.Назначение дополнительных руководителей

.Изменение косвенных материальных затрат

.Отклонение потреблению электроэнергии

5 Элементы нормативных затрат на единицу продукции

В литературе, посвященной вопросам управленческого учета определяемый как система нормативного учета затрат. Как показывает практика, анализ отклонений - эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления предприятием. Нормативный учет может быть использован предприятием как целостная концепция, позволяющая проводить анализ общей ситуации и принимать решения. Но в случае если для предприятия это не актуально, оно может применять систему частично (например, блок трудовых затрат или материальных).

Нормативный учет затрат помогает решить предприятию целый ряд вопросов. Основное назначение нормативного учета затрат состоит в том, чтобы:

) упрощать процессы планирования и бюджетирования;

) выявлять отклонения, их значимость и природу, способствовать выработке регулирующих воздействий;

) давать прогноз величины ожидаемых издержек и устанавливать цены на основе заранее исчисленной себестоимости продукции;

) упрощать учет затрат на конечный продукт производства;

) контролировать текущую деятельность, способствовать оценке эффективности управления;

) устанавливать (корректировать) цели, которых необходимо достичь, намечать пути совершенствования объектов и процессов.

Организация и порядок расчета нормативных затрат

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные (стандартные) затраты, которые выражаются обычно в расчете на единицу готовой продукции.

В общем случае нормативные затраты включают три элемента производственных затрат, каждый из которых в свою очередь можно представить в виде двух составляющих - натуральной и стоимостной для прямых и переменной и постоянной для косвенных:

Прямые материальные затраты:

-Нормативная цена основных материалов.

-Нормативное количество основных материалов.

Прямые затраты труда:

-Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

-Нормативная ставка прямой оплаты труда.

Общепроизводственные расходы:

-Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

-Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Если речь идет не только о производственных, но и об общехозяйственных затратах, то должен появиться еще один (четвертый) элемент - общехозяйственные расходы.

Многие нормативы применяются предприятием длительное время без изменений. Только изменение конструкции или технологии производства изделия, модификация или освоение нового продукта вызывают необходимость пересмотра натуральной части нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются чаще, чтобы можно было отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов и стоимость рабочей силы.

Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество.

Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет агент по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Также он совершает все фактические закупки.

Нормативное количество основных материалов - оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На нее оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов. Обычно эти нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для их разработки инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.

Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда.

Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и куратор.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки прямой оплаты труда достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой организацией. Хотя диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются, для каждой операции принимают средние нормативные ставки. И даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных прямых затрат труда используют нормативную ставку оплаты.

Общепроизводственные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах, вычисленных таким же образом, как нормативы, рассмотренные раньше. Однако существует одно главное различие: нормативный коэффициент общепроизводственных расходов состоит из двух частей - для переменных и для постоянных затрат, при расчете которых используют разные базы.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы, например ожидаемое количество нормативных машино-часов или нормо-часов трудозатрат. (Может быть использована другая база, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящей мерой для переменных общепроизводственных расходов.) Формула на базе нормо-часов выглядит следующим образом:

Нормативный коэффициент переменных ОПР = (5.1)

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат:

Нормативный коэффициент постоянных ОПР = (5.2)

Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута.

Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная ситуация. Фактически постоянные общепроизводственные расходы на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям (запланированному уровню), т.е. падает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньший объем продукции.

Использование нормативов затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и общепроизводственные расходы, можно в любое время исчислять общие нормативные затраты на единицу продукции. Проиллюстрируем применение системы учета нормативных затрат на примере.

Компания разработала нормативы для линии, производящей автоматические карандаши. Нормативные затраты основных материалов составляют 0,025 м2 специальной пластмассы на один карандаш и один подвижной механизм на карандаш. Нормативные цены на основные материалы равны 10 ДЕ за 1 м2 пластмассы и 2,75 ДЕ за каждый подвижной механизм. Нормативные трудозатраты составляют 0,01 ч на один карандаш в штамповочном цехе и 0,05 ч на один карандаш в сборочном цехе. Нормативные ставки оплаты трудозатрат равны 8,00 ДЕ за 1 ч в штамповочном цехе и 10 ДЕ за 1 ч в сборочном цехе. Нормативные коэффициенты общепроизводственных расходов -12,00 ДЕ на 1 ч общих трудозатрат для переменной их части и 9,00 ДЕ на 1 ч общих трудозатрат для постоянной части.

Ниже показано, как проводится расчет нормативной себестоимости на единицу продукции по составляющим.

Таблица 5.1-Расчет нормативных производственных затрат на один автоматический карандаш

Составляющиед.е.Основные материалы:пластмасса (10 д.е./м2 × 0,025 м2)0,25подвижной механизм (2,75 д.е./шт. × 1 шт.)2,75Прямые затраты труда:штамповочный цех (0,01 ч/карандаш × 8 д.е./ч)0,08сборочный цех (0,05 ч/карандаш × 10 д.е./ч)0,50Общепроизводственные расходы:переменные (0,06 ч/карандаш × 12,00* д.е./ч)0,72постоянные (0,06 ч/карандаш × 9,00** д.е./ч)0,54Итого нормативных затрат на один карандаш:4,84

*За базу распределения переменной и постоянной частей общепроизводственных расходов в примере принято количество прямых трудозатрат в часах (0,01 + 0,05 = 0,06).

Таблица 5.2-Возникшие отклонения определяют следующим образом

№Виды отклоненийРасчет отклоненийI. По материалам1По цене используемых материалов(Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) * количество купленного материала2По количеству используемых материалов(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) * нормативная цена материалов3Совокупное отклонение расхода материалов(Нормативные затраты на единицу материала - фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукцииII. По труду1По ставкам заработной платы(Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время2По производительности труда(Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты трудаПродолжение таблицы 5.2-Возникшие отклонения определяют следующим образом3Совокупное отклонение по трудовым затратам(Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукцииIII. По накладным расходамПо постоянным накладным расходам(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукцииПо переменным накладным расходам(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции

Для того чтобы иметь возможность использовать нормативный метод с реальной отдачей, предприятию требуется не только создать отчетную базу для нормирования и планирования затрат. Кроме этого, необходимо:

-обеспечить сбор данных о фактических и нормативных производственных затратах;

-регистрацию и учет в оперативном порядке изменений норм и нормативов, отклонений от норм по местам и причинам их возникновения (рабочим местам, бригадам, участкам, стадиям, переделам, цехам и пр.);

-контроль и обобщение данных о фактических потерях и непроизводительных расходах, а также неиспользованных резервах повышения эффективности деятельности; определение рационального нормативного уровня затрат (себестоимости) на производство продукции;

-исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно рассчитанных нормативных затрат.

При этом должна быть высока достоверность, точность и оперативность учета. Систему мотивации персонала желательно разрабатывать таким образом, чтобы она учитывала оценку результатов работы подразделений и предприятия в целом, проводимую в рамках нормативного учета затратах

Управление по отклонениям

Управление по отклонениям - технология управления, исходящая из того, что:

незначительные отклонения не требуют корректировки управленческого процесса;

преодоление незначительных отклонений возможно силами самих исполнителей.

Вмешательство руководителя происходит лишь при значительной величине отклонений.

Основные принципы управления по отклонениям:

предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных нормативов по основным статьям затрат производства;

учет действующих нормативов и определение их влияния на уровень себестоимости продукции или выполняемых работ;

учет фактических затрат на производство с делением их на затраты по нормативам и с отклонениями от нормативов;

учет отклонений фактических расходов от нормативных по местам их возникновения, причинам и виновникам.

Управление по отклонениям - управление, осуществляемое в целях восстановления нормального хода производственного процесса при появлении отклонений. При соответствующей организации внутренние отчеты должны содержать данные, отражающие отклонения от запланированных доходов, затрат и других показателей на момент совершения той или иной операции бизнес-процесса по сферам ответственности конкретных менеджеров. При управлении по отклонениям большое значение придается принципу существенности, т.е. основное внимание менеджеры уделяют операциям, по которым выявлены значительные отклонения.

Отклонения могут быть вызваны изменением технологии, нормативов; переделками некачественно выполненных СМР; неисправимым браком; отсутствием материалов, ГСМ, электроэнергии, автотранспорта; поломкой строительных машин, оборудования и механизмов; отсутствием фронта работ; простоями по погодным условиям; заменой материалов на более дорогостоящие; перерасходом материалов; исправлением строительных конструкций, полученных от поставщиков; перерасходом количества машино-смен строительных машин и механизмов; сверхнормативными автомобильными перевозками; нарушениями трудовой дисциплины и т. д.

Виновниками отклонений от норм могут быть производитель работ, мастер и механик, рабочие бригады, отдел снабжения, участок ремонта и технического обслуживания строительной техники и т. д.

Основные компоненты управления по отклонениям:

Рисунок 5.1- Компоненты принятия управленческих решений

Таких компонентов шесть:

1.Измерение - это оценка, часто количественная, различных видов деятельности, которой руководитель занимался в прошлом или выполняет теперь. Без подобной оценки невозможно выявление исключений, требующих вмешательств.

2.Прогноз - это анализ полученных при измерении оценок, основанный на понимании задач развития организации и экстраполяции выявленных тенденций на будущее.

.Отбор - обеспечение знания критериев, которыми следует руководствоваться управленческому персоналу при достижении стоящих перед организацией целей.

.Наблюдение - стадия оценки ситуации, которая дает руководителю сведения о текущем состоянии дел.

.Сравнение - фактическое состояние дел сравнивается с плановым, выделяются отклонения от нормы, требующие внимания и доводятся до соответствующего уровня руководства.

6.Принятие решения - осуществление действий, необходимых для того, чтобы:

1.во-первых, восстановить контроль хода событий,

2.во-вторых, скорректировать нормативы оценки деловой информации в соответствии с изменившейся обстановкой,

.в-третьих, использовать открывшиеся возможности.

В качестве базы для сравнения с фактическими значениями можно использовать различные варианты нормативов:

1.Идеальный (теоретический) - рассчитанный в предположении идеальных условий: наилучшая конъюнктура рынка, отсутствие потерь и т. д.

2.Нормальный - рассчитанный для среднего значения на рассматриваемый период: средний уровень напряженности норм, средние цены, средний объем выпуска и т. д.

.Текущий (ожидаемый) - рассчитанный из прогноза ситуации на определенный учетный период: ожидаемых объема выпуска или условий производства, прогнозируемого уровня цен и т.-д.

.Базисный - рассчитанный на определенный момент, который принимается за базовый (эталонный).

Главное внимание в системе управления по отклонениям направлено на выявление отклонений не по видам продукции, а по местам возникновения и установления факта ответственности. Это требует от предприятия нового подхода к организации внутрихозяйственного учета, планирования, анализа затрат, перевода на хозрасчет не только цехов, но и служб, что повысит их ответственность за формирование затрат по местам. Каждая служба, отдел, цех должны иметь свою смету, бюджет затрат и уложиться в нее. В связи с этим возникает необходимость организации бюджетирования затрат. Процесс управления затратами должен быть направлен на своевременное выявление фактов отклонений от норм, лимита и создание условий для заинтересованности центров затрат в их устранении, а также в обоснованном распределении отклонений по центрам ответственности.

Рисунок 5.2- Концепция многослойного процесса управления затратами предприятия

Важным вопросом является установление центров ответственности первого уровня, то есть первичного расходования средств и укрупненных центров ответственности второго, третьего и т.д. уровней. За каждым центром ответственности должны быть закреплены только те расходы, которые непосредственно контролируются данной службой. Контроль за прямыми затратами осуществляется путем учета и анализа отклонений от норм: документированных и неоформленных, а по остальным статьям затрат сравнением фактических расходов с плановыми по окончании месяца. Большое значение имеет не только анализ отклонений от норм, но и анализ изменений норм, которые, как правило, является следствием мероприятий, направленных на совершенствование производства (за исключением имеющих место частных корректировок норм из-за разного рода ошибок). Используя данные об изменениях норм и их причинах, можно проследить динамику технического прогресса и влияние интенсификации производства на изменение затрат.

На базе идеи управления по отклонению можно сформировать концепцию системы раннего предупреждения о потенциальных опасностях . Система раннего предупреждения - особая информационная система, благодаря которой руководство предприятия получает сведения о потенциальных опасностях, грозящих из внешней среды и/или внутренней среды самого предприятия, с тем, чтобы своевременно и целенаправленно реагировать на угрозы соответствующими мероприятиями. Если дополнительно к тому, что она представляет данные о возможных опасностях, информационная система будет обладать способностью распознавать открывающиеся шансы, или позитивные возможности, то речь пойдет уже о системе раннего распознавания.

Элементами систем раннего предупреждения выступают люди, машины и их комбинации. Различают периферийные и центральные элементы системы раннего предупреждения с соответствующими специфическими информационными процессами.

Данные раннего предупреждения добываются в момент, когда приобретает важное значение информация о состоянии или развитии определенных процессов и событий во внешней среде или на предприятии, воздействие которых имеет огромное значение для предприятия, в том числе и для его выживания, которая свидетельствует о высокой вероятности наступления этих событий.

Достаточно трудно представить себе как определить момент приобретения важного значения той или иной информации о развитии определенных процессов, казалось бы, любой источник возмущения либо постоянно контролируется, либо им пренебрегают. Но пойдем дальше.

Процесс создания системы раннего предупреждения включает следующие этапы:

Определение области наблюдения.

Исходными пунктами для построения любой системы раннего предупреждения являются четкое представление о целях предприятия и характеристика областей вне и внутри предприятия, которые могут быть потенциальным источником опасности, т.е. служить причиной кризисного развития предприятия, а могут дать особые шансы. Внешними областями наблюдения могут быть, например, специфические рынки и технологические сферы: внутренними - продуктовые программы, функции предприятия и т.д.

Определение индикаторов раннего предупреждения.

Индикаторы должны как можно раньше указывать в наблюдаемых областях на развитие явлений, которые могут сигнализировать о возможных опасностях для предприятия. Такими индикаторами системы раннего предупреждения на предприятии являются данные:

-о поступлениях заказов;

-о ценах на рынках снабжения;

Об инвестициях;

-о требованиях профсоюзов;

-о законодательных инициативах

Определение целевых показателей и интервалов их изменения по каждому индикатору.

Для распознавания при помощи индикаторов критического развития в наблюдаемой области необходимо иметь специальные измерители, поскольку речь идет не об идентификации неизвестных до сих пор источников опасности. Причем эти опасные и сверхкритические области могут быть определены заранее.

Определение задач для центров обработки информации.

При распределении задач в рамках системы раннего предупреждения и определении тем самым структуры такой особое значение имеют следующие моменты:

периферийными элементами (датчиками), которые улавливают изменения индикаторов, могут быть сотрудники всех подразделений предприятия. В некоторых случаях целесообразна для каких-либо подразделений централизованная подготовка и оценка сигналов раннего предупреждения Несмотря на сильный акцент и любовь к человеческому аспекту, они все же понимали, что именно человек, отвечающий за некоторое направление деятельности, будет первым, кто попытается скрывать до последней возможности все произошедшие у него производственные неприятности. Создание же централизованного подразделения контроллеров ничего не изменит, ибо для того, чтобы знать о неприятностях, надо работать с ними, а не спрашивать о них в том или ином подразделении.);

на предприятиях с функциональной организационной структурой задачи централизованной обработки информации раннего предупреждения возлагаются на отделы маркетинга или общефирменного планирования;

на предприятиях с дивизиональной (продуктовой или региональной) организационной структурой такие сигналы централизованно обрабатываются в рамках каждого подразделения. Дополнительно на уровне высшего руководства информация отделений, а также сигналы, поступившие из внешних источников, собираются воедино.

После всего этого, приводимое далее утверждение:в форме предварительных расчетов ожидаемого выполнения плана в рамках оперативного планирования и в качестве базовой информации для целевого и стратегического планирования показатели, имеющие характер индикаторов раннего предупреждения.

Заключение

Итак, мы выяснили, что отклонение бывает «положительным»и «отрицательным». Обо эти вида отклонений неблагоприятно сказываются на деятельности предприятия. Если мы наблюдаем отрицательное отклонение, то предприятие недостаточно результативно работало. Если же отклонение положительное (что подразумевает эффективность деятельности), значит нормативы были недостаточнопродуманы и у организации есть ресурсы для выполнения большего объема работ.

Основной задачей управления по отклонениям является своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов, что достигается путем оперативного учета отклонений фактических затрат от действующих норм по подразделениям предприятия, видам продукции, причинам и виновникам. С этой целью учет затрат на производство ведется раздельно в части: затрат по нормам; изменений норм; отклонений от норм.

Управление по отклонениям предполагает:

-Закрепление всех элементов затрат на производство за производственными обслуживающими и функциональными подразделениями.

-Наличие внутреннего хозрасчета, создающего объективную заинтересованность в том, чтобы не быть виновником отклонения.

-Создание жесткой системы санкций к виновникам отклонений в особенности неоформленных.

-Наличие служб и отделов ответственности за правильное и своевременное представление информации об отклонениях.

-Внутри каждого центра затрат анализ отклонений ведется в разрезе причин и виновников.

Постановка управленческого учета по отклонениям должна осуществляться индивидуально для каждой компании с учетом особенностей и специфики ее деятельности. Грамотно построенная система управленческого учета по отклонениям позволит оперативно получать необходимую менеджерам информацию в наиболее удобных форматах, что способствует своевременному принятию верных управленческих решений.

Для более эффективного управления по отклонениям и обеспечения выявления отклонений от утвержденных норм затрат по месту возникновения затрат и передачи информации ответственным менеджерам и специалистам следует:

-разработать классификатор причин отклонений от норм;

-обеспечить взаимодействие специалистов по управленческому учету с операционными подразделениями предприятия и определить ответственных за отклонения по группам причин;

-разработать формы сигнальных документов и внутренних отчетов, фиксирующих отклонения от норм; а также определить маршруты и периодичность их движения.

Для организации учета отклонений необходимо разработать кодификаторы причин отклонений и ответственных за отклонения. Причины отклонений могут быть внутреннего и внешнего характера, например, брак в купленном материале, брак при выполнении операций бизнес-процесса, начисление заработной платы в двойном размере за незапланированные сверхурочные часы. Ответственные за отклонения - менеджеры и специалисты, которые могут повлиять на операции бизнес-процесса в целях ликвидации последствий отклонений и снижения негативного влияния этих отклонений. В их компетенции также находится организация предупредительных мероприятий по предотвращению аналогичных отклонений в будущем. Эффективность нормативного учета возрастает, если акцент перемещается с наказания за отклонения от норм на оперативное управление этими отклонениями.

Кодификатор причин отклонений и ответственных за отклонения необходим для упорядочивания всех отклонений. Он как адресная книга, где зафиксированы адреса для передачи информации об отклонениях; кодификатор облегчает работникам цехов определение характера отклонений и их запись в первичной сигнальной документации или на электронных носителях. Применение кодификатора способствует повышению оперативности передачи информации руководителям отделов и специалистам, которые могут способствовать устранению причин, вызвавших негативные отклонения. Наличие кодификатора причин и ответственных за отклонения дает возможность повысить скорость реагирования менеджеров на отклонения, находящиеся в их компетенции, систематизировать отклонения по причинам для их последующего анализа с целью обеспечить мотивацию персонала.

Отклонения от норм должны быть проанализированы. Благоприятное отклонение означает экономию в затратах; негативное бывает вызвано перерасходом ресурсов. Существует определенная зависимость между благоприятными и негативными отклонениями на предприятии. Благоприятное отклонение в одном центре ответственности может приводить к неблагоприятным отклонениям в других центрах ответственности.

Анализ отклонений не только позволяет идентифицировать проблемную область (область неэффективности), которая требует первоочередного внимания, но и выявляет узкие места.

В ряде случаев анализ отклонений помогает выявить новые возможности, то есть резервы повышения эффективности работы сотрудников, подразделений и предприятия в целом, которые не были учтены при определении нормативной базы.

Список использованной литературы:

1 Колин Друри «Управленческий учет. Вводный курс», Москва, 2012

USAID «Управленческий учет 1. Учебное пособие», 2008

Врублевский Н. «Бухгалтерский управленческий учет», 2010

Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Ш. Датар «Управленческий учет», Питер, 2007

Интернет ресурсы:

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

При этом общее отклонение содержит две составляющие.

1. Отклонение по цене :

ΔЦ М = (Ф Ц – N Ц) * Ф К

2. Отклонение по количеству :

ΔК М = (Ф К – N К) * N Ц

Общее отклонение является суммой этих двух отклонений:

ΔМ = (Ф Ц – N Ц) * Ф К + (Ф К – N К) * N Ц = Ф Ц * Ф К – N Ц * Ф К + Ф К * N Ц – N К * N Ц

Расчет отклонений прямых трудовых затрат.

Общее отклонение прямых трудовых затрат выражается формулой:

ΔТ = Ф Т – N" Т = Ф О * Ф t – N О * N" t

1. Отклонение по ставке оплаты труда :

ΔО Т = (Ф О – N О) * Ф t

2. Отклонение по производительности труда :

Δt Т = (Ф t – N’ t) * N О

Расчет отклонений общепроизводственных расходов (ОПР) .

Общее отклонение общепроизводственных расходов выражается формулой:

ΔОПР = Ф ОПР – N ОПР

При этом общее отклонение содержит две составляющих.

1. Контролируемое отклонение ОПР : Δ КОНТР = Ф ОПР – N" ОПР

2. Отклонение ОПР по объему : Δ V = N’ ОПР –N ОПР

Общее отклонение является суммой этих двух отклонений.

Плановый объем производства – 10 000 единиц продукции.

Нормативные затраты:

Отчет об исполнении сметы затрат при фактическом выпуске 9 000 шт.

При использовании в учете (речь идет, как правило, о международных методиках) метода «стандарт-кост» следует придерживаться следующих принципов.

· Все записи на счетах ведутся в нормативной оценке.

· Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет (субсчет).

· Благоприятные отклонения (при экономии) отражаются по кредиту счетов отклонений, а неблагоприятные (при перерасходе) – по дебету этих счетов.

В качестве примера можно привести отражение в учете поступления материалов в организацию и передачу их в производство. При этом отклонения фактических затрат от нормативных можно отражать на субсчетах счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» или на субсчетах соответствующих счетов затрат.

В российском финансовом учете Планом счетов не предусмотрено использование счета 16 для отражения подобного рода отклонений. Расчет отклонений фактических затрат от нормативных производится в ведомостях учета производственных затрат. Для отражения отклонений в учете предусмотрен лишь счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», по дебету которого в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции, а по кредиту – в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» – плановая себестоимость выпущенной продукции. Выявленные отклонения в конце каждого месяца переносятся на счет 90 «Продажи» прямой (при перерасходе) или сторнировочной (при экономии) проводкой. То есть отклонения от норм по статьям затрат на отдельных счетах не учитываются, а отражаются в оборотных ведомостях затрат и сводных калькуляциях фактической себестоимости изделий, деталей, узлов.

Отклонения от норм, а также изменения норм по материалам ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Остальные отклонения выявляются в сводных калькуляциях и общей суммой отражаются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или на отдельном субсчете счета 43 «Готовая продукция/отклонения в себестоимости готовой продукции».

Если синтетический учет готовой продукции ведут по полной или сокращенной фактической производственной себестоимости, а аналитический учет – по цене, отличной от фактической (по учетной, плановой, нормативной), возникает необходимость отражать в учете отклонения фактической себестоимости изготовленного продукта от его учетной цены.

В таком случае выпуск готовой продукции отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция», без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», но с обязательным отражением отклонений на отдельном субсчете счета 43 «Отклонения в себестоимости готовой продукции». Учетный процесс содержит следующие этапы:

· составляется ведомость (машинограмма) поступившей на склад готовой продукции по учетным ценам по наименованиям (номенклатурным номерам) в стоимостных, а также натуральных или условных единицах (каждая учетная позиция умножается на учетную цену за единицу);

· в конце месяца данные о фактической производственной себестоимости продукции по однородным группам (субсчетам) переносятся из бухгалтерских регистров сводного учета затрат на производство в вышеназванную ведомость (в таблицу учета отклонений фактической производственной себестоимости изготовленной продукции от ее учетной стоимости);

· сопоставлением показателей фактической и учетной себестоимости исчисляются отклонения по каждому наименованию продукции;

· по каждой однородной группе исчисляется процент отклонений, то есть отношение сумм отклонений к стоимости продукции по учетным ценам (с соответствующим знаком);

· с помощью данного коэффициента (процента) определяются отклонения по различным видам реализованной продукции, а также исчисляется показатель фактической производственной себестоимости единицы готовой продукции, фактического объема реализованной (отгруженной) продукции и остатков готовой продукции на складе.

При таком варианте в отчетности готовая продукция отражается по фактической себестоимости , хотя оперативный и аналитический учет ведется по учетной оценке .

Отклонения между фактической и учетной себестоимостью необходимо распределять между отгруженной (реализованной) продукцией и ее остатками на складе.

Сумма отклонений определяется по проценту (коэффициенту), исчисленному по формуле:

С Н 43 ОТКЛ + Об Д 43 ОТКЛ

К ОТКЛ =

С Н 43 УЧ + Об Д 43 УЧ

где К ОТКЛ – коэффициент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости;

С Н 43 ОТКЛ – сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного месяца (сальдо начальное счета 43 ОТКЛ );

Об Д 43 ОТКЛ – сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца (дебетовый оборот счета 43 ОТКЛ );

С Н 43 УЧ – остаток готовой продукции на складе на начало отчетного месяца по учетной оценке (сальдо начальное по счету 43 УЧ );

Об Д 43 УЧ – поступление готовой продукции на склад в течение отчетного месяца по учетной оценке (дебетовый оборот счета 43 УЧ ).

∑ ОТКЛ = Об К 43 ОТКЛ = К ОТКЛ * Кредитовый оборот счета 43 УЧ

20 43 УЧ 90

43 ОТКЛ

Дебет	Кредит	Содержание операции
43 УЧ	20, 23, 29	Отражен выпуск продукции из производства по учетной цене
90.2	43 УЧ	Признана расходом отчетного периода себестоимость реализованной продукции (по учетной оценке)
В конце отчетного периода
43 ОТКЛ	20, 23, 29	Отражен перерасход (отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной оценки при Ф > У)
<43 ОТКЛ	20, 23, 29>	Отражена экономия (отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной оценки при Ф < У)
90.2	43 ОТКЛ	Отклонения фактической себестоимости изготовленной продукции от ее учетной оценки списаны на счет продаж (сумма отклонений равна: К ОТКЛ * кредитовый оборот счета 43 УЧ)

При оценке отгруженной продукции в балансе по фактической, а в учете по учетной производственной себестоимости необходимо распределить выявленную за отчетный период сумму отклонений фактической производственной себестоимости от учетной стоимости готовой продукции между объемом отгруженной продукции (по учетной стоимости) и сальдо готовой продукции на конец отчетного периода.

Распределение данных отклонений производится на основе коэффициента (процента) отклонений, рассчитанного аналогично рассмотренному ранее. Отклонения распределяются между остатком продукции на складе и отгруженной или реализованной продукцией в зависимости от условий договора поставки. Если впоследствии не вся отгруженная продукция реализована в данном отчетном периоде, то отклонения распределяются между остатком отгруженной продукции и продукцией, реализованной в данном отчетном периоде. Но базой распределения теперь выступают проценты отклонений, учтенные по отгруженной продукции. При этом обязательно введение отдельного субсчета отклонений к счету 45 «Товары отгруженные».

Пример.

Выпущена из производства продукция в количестве 1000 единиц по нормативной стоимости 50 рублей за штуку.

Фактическая себестоимость выпуска в конце отчетного периода составила 60 000 рублей. Следовательно, отклонения составили: 60 000 – (50 * 1 000) = 10 000 рублей:

Д-т 43 УЧ	К-т 20	50 000	10 000 К = = 0,2 50 000
Д-т 43 ОТКЛ	К-т 20	10 000

В отчетном периоде отгружено 800 единиц готовой продукции. Из них на 600 единиц согласно контракту оформлена реализация, то есть доходы признаны в отчетном периоде.

Здесь сальдо начальное счета 45 УЧ равно 10 000, а оборот дебетовый счета 45 УЧ равен нулю.

20 43 УЧ 90

30 000 30 000

50 000 45 УЧ

10 000 5 000

60 000 43 ОТКЛ

10 000 6 000 6 000

45 ОТКЛ

2 000 1 000

В случае, когда текущий учет готовой продукции ведется по плановой (нормативной) производственной себестоимости, и отражение остатков готовой продукции в балансе предусмотрено также по плановой (нормативной) или другой учетной себестоимости, используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если нормативная себестоимость меняется часто, то переоценка готовой продукции усложняется. При использовании в учете готовой продукции учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в оценке по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости.

Такие отклонения выявляются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (или показываются прямые затраты на производство данного вида продукции, работ, услуг) в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается учетная (плановая, нормативная) себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (или прямые нормативные затраты) в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» – при выпуске продукции или со счетом 90 «Продажи» при выполнении работ, оказании услуг.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 40 выявляется на конец каждого месяца и относится на счет 90 «Продажи» прямой проводкой Д-т 90.2 К-т 40 при перерасходе или сторнировочной проводкой <Д-т 90.2 Кт- 40> при экономии.

20 40 43

ФСС ГП НСС ГП

НСС ГП

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо на конец отчетного месяца не имеет и в балансе не отражается.Модель использования счета 40 в течение отчетного периода

Дебет	Кредит	Содержание операции
20 i	10, 70, 69…	Признаны в учете прямые затраты
	10, 70, 69, 76…	Признаны в учете общепроизводственные затраты
	10, 70, 69, 76…	Признаны в учете общехозяйственные затраты
	10, 70, 69, 76…	Признаны в учете затраты на продажу
43 i	40 i	Принята на склад готовая продукция вида i по плановой себестоимости
	90.1 i	Признан в учете доход от реализации продукции вида i
90.2 i	43 i	Признана в качестве расхода отчетного периода производственная себестоимость реализованной продукции вида i по учетной оценке
В конце отчетного периода
20 i		Распределены между видами продукции общепроизводственные расходы (счет 25 закрывается)
40 i	20 i	Отражен выпуск из производства продукции вида i по фактической себестоимости
90.2 i <90.2 i	40 i 40 i>	Списаны отклонения фактической себестоимости продукции вида i от ее планового значения
Σ90.1 i	90.1	Суммируются доходы данного отчетного периода
90.2	Σ90.2 i	Суммируются расходы данного отчетного периода
90.2 (8)		Общехозяйственные (административные) затраты признаны расходами данного отчетного периода
90.2 (7)		Затраты на продажу признаны расходами данного отчетного периода
90.3		Отражен НДС от продаж
90.9 (99)	(90.9)	Определен финансовый результат отчетного периода по обычным видам деятельности

1. На основе анализа предыдущей деятельности установлено, что 70% от запланированного объема продаж оплачивается в течение текущего периода, 28% – в следующем периоде, а оставшиеся 2% – безнадежные долги. Предполагается, что имеющийся объем дебиторской задолженности с прошлого года в сумме 9 500,00 будет погашен в течение первого квартала будущего года.

Разработайте бюджет продаж и график поступления денежных средств.

Таблица № 1

Бюджет продаж

Таблица № 2

График поступления денежных средств

Наименование	Бюджетный период	Итого

1. Остаток дебиторской задолженности на начало периода
2. Погашение задолженности
Поступление от продаж каждого периода (д.е.)
3. От продаж 1-го квартала
4. От продаж 2-го квартала
5. От продаж 3-го квартала
6. От продаж 4-го квартала
7. Итого денежных поступлений
8. Остаток дебиторской задолженности на конец

2. Предполагается, что наиболее оптимальным является 10%-ный уровень запаса готовой продукции. Запас на конец 4-го квартала определен в размере 100 ед. Запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода.

Разработайте бюджет готовой продукции на следующий год.

Таблица № 3

Бюджет готовой продукции

3. На производство одного изделия А требуется 3 кг материала стоимостью 2,00 руб. за кг. Желаемый запас материала на конец периода равен 10% от потребностей следующего периода. Запас материала на конец 4 квартала определен в объеме 250 кг. Кредиторская задолженность на конец предыдущего года была равна 2 200,00 руб. Все платежи будут осуществляться по принципу: 50% приобретенных материалов оплачиваются в текущем периоде, а 50% – в следующем.

Осуществите расчет бюджета материальных затрат с учетом графика платежей по погашению задолженности.

Таблица № 4

Бюджет прямых материальных затрат

Таблица № 5

График оплаты сырья и материалов

4. Предположим, что на изготовление одного изделия А требуется 5 человеко-часов с оплатой 5,00 руб. за час. Для упрощения будем также полагать, что задолженность по зарплате отсутствует, и зарплата выплачивается в том же периоде.

Осуществите разработку бюджета затрат на прямой труд.

Таблица № 6

Бюджет затрат на прямой труд

Наименование	Бюджетный период	Итого

1. План выпуска продукции (шт.)
2. Прямые затраты труда на изделие в час./ед.
3. Прямые затраты труда всего в часах
4. Почасовая тарифная ставка
5. Прямые затраты труда
6. Денежные выплаты

5. Постоянная часть накладных расходов за период равна 6 000,00 руб. Переменная часть рассчитывается исходя из ставки 2,00 руб. за каждый час использованного труда основных рабочих. Амортизация за период равна 3 250,00 руб. Накладные расходы оплачиваются в период возникновения.

Осуществите расчет бюджета накладных расходов.

Таблица № 7

6. Бюджет производственных запасов

Данные по удельной производственной себестоимости Таблица № 8

Таблица № 9

Осуществите бюджет производственных запасов

Показатель	Бюджетный период	Итого

1. Запас ГП на конец (шт.)
2. Произв.с/сть единицы
3. Запас ГП на конец (шт.)
4. Запас сырья на конец (кг.)
5. Стоимость единицы сырья (кг.)
6. Запас сырья на конец (кг.)

7. Бюджет коммерческих расходов.

Ставки переменных затрат на 1 руб. продаж (в общей сумме 5%):

· комиссионные – 2%

· транспортные расходы – 2%

· премиальные выплаты – 0,5%

· прочие расходы – 0,5%

Оплата производится сразу.

Таблица № 10

8 . Бюджет административных расходов

Все административные затраты для компании являются постоянными. Арендная плата за период равна 350,00 руб. Предполагается застраховать на год здания и сооружения от пожара, выплатив в первом квартале страховой фирме всю сумму – 280,00 руб. Зарплата служащих составляет 4 450,00 руб. за период. В третьем квартале планируется оплата задолженности прошлых периодов в объеме 1 200,00 руб. Амортизация здания составляет 100,00 руб. за период. Канцелярские расходы – 5,00 руб., услуги связи – 10,00 руб., командировочные расходы – 30,00 руб., прочие – 5,00 руб.

Таблица № 11

Показатели	Бюджетный период	Итого

1. Запланированные продажи (руб.)
2. Амортизация
3. Аренда
4. Страховка
5. Зарплата управленцев
6. Канцелярские расходы
7. Услуги связи
8. Командировочные расх.
9. Прочие расходы
10. Всего управленческих
11. К выплате

9 . Плановый Отчет о прибылях и убытках

Разработайте Отчет о прибылях и убытках на основании имеющихся данных. Организация привлекает средства по годовой ставке 20%. В начале второго периода был осуществлен заем на сумму 11 570,00 руб., а в начале третьего периода – на сумму 4 000,00 руб. Получение займов осуществляется в начале периода, а погашение – в начале следующего периода. Проценты начисляются в момент погашения займа.

Таблица № 12

Показатели	Бюджетный период	Итого

1. Объем продаж (шт.)
2. Выручка
3. Производственная себестоимость
4. Переменные коммерческие
5. Переменные административн.
6. Маржинальная прибыль
7. Произв. накладные постоянн.
8. Коммерческие постоянные
9. Административные постоянн.
10. Операционная прибыль
11. Проценты к получению
12. Проценты к уплате
13. Прибыль до налога
14. Налог на прибыль (20%)
15. Чистая прибыль

10. Плановый Отчет о движении денежных средств

Разработайте Отчет о движении денежных средств, выполнив следующие условия.

Предприятие планирует приобретение основных средств на сумму 24 300,00 во втором квартале. Остаток денежных средств на начало периода планирования составляет 10 000,00 руб. Выплата налога на прибыль за прошлый год – в 1-м квартале текущего года в сумме 4 000,00 руб.

Таблица № 13

Бюджет денежных средств

Нормативный метод учета затрат в производстве базируется на использовании нормативов и норм в качестве средства совершенствования контроля за затратами. В этой системе учета затраты анализируют по нормам, отклонениям от норм и изменениям самих норм.

Выявление, учет и анализ отклонений от норм определяют сущность нормативного учета, в основе которого лежит четкое и твердое установление норм затрат материалов, трудозатрат и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

Главное преимущество нормативной системы учета : при правильной ее постановке требуется меньше бухгалтерских работников, чем при учете всех затрат - прошлых и настоящих. Дело в том, что нужно учитывать только существенные отклонения от стандартов. Процедура учета затрат и калькуляция в этом случае сводятся к записи отклонений от стандартных норм и выявлению причин их изменений.

Калькуляция продукции по нормативным затратам позволяет не только оперативно рассчитать ее себестоимость, но и своевременно принять важные управленческие решения на основе сравнения фактических и нормативных затрат. Исходя из анализа полученных расхождений, можно определить причину возникновения проблем и пути их решения. Конечная цель данной системы учета - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

В производстве отклонения фактических затрат от их нормативов были, есть и всегда будут. Факторов влияния на затраты предприятия очень много, поэтому установить точные нормативы для затрат практически невозможно . В связи со сказанным поможем разобраться в принципах калькулирования себестоимости на основе анализа отклонений фактических затрат от их нормативных величин, рассмотрим методику такого анализа на всех стадиях основного производства продукции.

Выбор отклонений для анализа

В силу своей занятости у многих менеджеров и специалистов по управленческому учету нет времени для анализа всех полученных отклонений фактических затрат от их нормативов. Да и нет прямого смысла рассматривать подряд все отклонения, во многих случаях малозначимые. Существенными для анализа являются отклонения, превышающие 10 % от установленных нормативов.

Рассмотрим пример отклонения фактических затрат от их нормативных данных за предыдущий период в производстве (табл. 1).

На какое из полученных отклонений следует обратить внимание в первую очередь? С первого взгляда кажется, что это отклонение по прямым материальным затратам, поскольку по абсолютной величине оно выше. Однако общие материальные затраты составили 200 000 руб., а общие затраты прямого труда намного меньше - 10 000 руб.

В процентном отношении размер отклонения по прямым материальным затратам составит –1 % (2000 / 200 000), аналогичное отклонение по затратам прямого труда - 10 % (1000 / 10 000). Значит, анализ нужно начинать с отклонения по затратам прямого труда, несмотря на то что по абсолютной величине оно в два раза ниже величины отклонения по материалам.

При анализе отклонений учитывают, каким является отклонение для последующего анализа - положительным или отрицательным. Обычно на практике считают, что положительным отклонением является превышение норматива над фактической величиной, а отрицательное отклонение - это превышение фактической величины над нормативным (плановым) значением конкретного показателя.

Если отклонение отрицательное, необходимо выяснить причину перерасхода ресурса (материального, трудового и др.) над принятыми нормативами. Возможные причины:

норматив был принят по заниженной величине;
перерасход произошел по вине ответственных лиц;
перерасход имеет место из-за нарушения технологического процесса.

Со вторым отклонением (положительным) все проще. В большинстве случаев нужно только подправить норматив под фактическую величину этого показателя.

Еще одним фактором выбора того или иного рода отклонения для последующего анализа служит его повторяемость . Здесь анализируют, к увеличению или уменьшению склоняется изменение (общий тренд).

Пример 1

Предположим, на производственном предприятии наметилась следующая тенденция отклонения фактических прямых материальных затрат от их нормативов (табл. 2).

Таблица 2. Тренд отклонения от нормативов затрат
Месяц производства	Величина отклонения, руб.	Относительное отклонение от общих затрат, %


Сентябрь

Из таблицы 2 видно, что все отклонения положительные (благоприятные), по относительной величине меньше 10 %. Стоит ли такие отклонения анализировать?

Фактор против анализа : размер отклонений незначительный, тратить время на их анализ не нужно.

Факторы в пользу анализа приведенных отклонений:

повторяемость отклонений в течение рассматриваемых месяцев;
постоянный рост как абсолютных, так и относительных размеров отклонений.

Руководителей предприятия заинтересует, почему так происходит и как можно повлиять на этот тренд в сторону его снижения.

Еще один критерий выбора отклонения для анализа - оценка возможности влиять на его изменение (в каких случаях предприятие может контролировать причины появления таких отклонений).

Пример 2

Производственная компания выпускает консервированную продукцию, в том числе варенье, джемы и повидло. На изготовление варенья в отношении прямых материалов было допущено отрицательное отклонение в размере 100 000 руб. По отношению к общим затратам материалов это составило 12 %. Данное отклонение существенное. Будем считать, что оно включает:

отрицательное отклонение вследствие повышения закупочной цены на концентрат (–130 000 руб.);
положительное отклонение из-за экономии концентрата при производстве (+30 000 руб.).

Какое отклонение должно быть проанализировано в первую очередь? На первый взгляд, отклонение по цене. Оно намного выше, чем отклонение по объему (количеству концентрата), причем отрицательное. Однако контролировать отклонение по цене предприятие не может, так как это равносильно тому, чтобы диктовать поставщикам цены на их материалы.

Отсюда пропадает смысл анализировать влияние факторов, которые находятся под контролем сторонней организации. Вместо этого экономистам предприятия полезнее провести расчет новой нормативной цены для будущего периода (например, с учетом фактора инфляции).

Второй вопрос: стоит ли анализировать причину положительного отклонения по количеству концентрата? Да, есть все основания для того, чтобы провести анализ. Сам факт возникновения положительного отклонения является довольно странным. Фактически концентрата истратили меньше, чем следует по нормативу. Причина данного явления одна из двух:

норматив затрат по материалам не основан на реальных затратах прошлого периода (нормативные затраты были завышены);
нарушена технология изготовления продукта, чтобы сэкономить на материалах.

В любом случае нужно выяснить реальную причину возникновения этого отклонения.

Вывод: используя простые средства, можно выбирать существенные отклонения для дальнейшего анализа и принимать по ним рациональные решения.

Учет материальных затрат

При учете материальных затрат с использованием нормативов необходимо считаться с реальными факторами производства и условиями ценообразования на расходные материалы. Например, закупочные цены на материалы могут измениться, что автоматически повлияет на фактическую стоимость материалов. Возможен перерасход материалов, их неожиданная пропажа и порча. Поэтому анализ фактических отклонений от нормативов должен учитывать все факторы влияния: рост цен, колебание объемов производства, брак, отходы и др.

В большинстве случаев в первую очередь рассматривают влияние количественного фактора (объема выпуска), изменение цен на материалы.

Пример 3

Для изготовления джема по нормативу требуется 10 кг концентрата по цене 40 руб. В реальных условиях было израсходовано 7 кг концентрата по цене 50 руб.

Необходимо выяснить, какое получено общее отклонение от норматива и как на него повлияло по отдельности изменение цены и количества использованного концентрата.

С первым вопросом разобраться просто. Общее отклонение фактических данных от норматива составит:

(10 кг x 40 руб.) – (7 кг x 50 руб.) = 400 – 350 = 50 руб. - отклонение положительное , то есть по факту истрачено меньше материала (в стоимостном выражении), чем по нормативу.

Оценить влияние цены и количества концентрата сложнее. Так, отклонение по цене можно рассчитать следующим образом:

7 кг x (40 руб. – 50 руб.) = –70 руб.

Понятно, что из-за повышения цены сверх нормативной (плановой) величины получилось отрицательное (неблагоприятное) отклонение.

Сумма отклонения по цене определяется по фактическому количеству использованного материала, так как в противном случае это было бы комбинированное отклонение. Не только по количеству, но и по цене.

Отклонение по количеству используемого материала определяется исходя из его нормативной цены :

40 руб. x (10 кг – 7 кг) = 120 руб.

Здесь тоже понятно, почему получилось благоприятное отклонение. Все из-за уменьшения фактического количества использованного концентрата.

Почему в расчете присутствует нормативная, а не фактическая цена материала? Иначе добавилось бы влияние новой цены. Другими словами, произошло бы смешение влияния ценового отклонения и чисто количественного фактора.

Легко проверить, что общее отклонение по расходу материала в стоимостном выражении определяется путем сложения частных отклонений по цене и количеству: –70 + 120 = 50 руб. (полностью соответствует ранее подсчитанной величине общего отклонения).

В данном случае для большего понимания мы взяли простой пример, когда количество произведенного конечного продукта (джема) не меняется. В реальном производстве часто имеет место отличие планового (нормативного) объема выпуска продукции от его фактического значения. Чтобы учесть это влияние, используют нормативы прямых материальных затрат на единицу продукции . Они будут отражать отклонения в расходе прямых материальных затрат, вызванные различием фактической и плановой (нормативной) партии выпускаемой продукции.

Таблица 3. Учет нормативных и фактических данных по материальным затратам
№ п/п	Показатель	По нормативу	Фактически
	Прямые материальные затраты, руб.
	Расход материалов, кг
	Цена 1 кг материала, руб./кг (п. 1 / п. 2)
	Произведено распредвалов, шт.
	Расход материалов на один распредвал, кг/шт. (п. 2 / п. 4)
	Стоимость затрат на один распредвал, руб./шт. (п. 1 / п. 4)

Как видно из табл. 3, фактические прямые материальные затраты оказались выше плановой (нормативной) величины на 678 руб ., или на 1,3 % (51 678 / 51 000).

На первый взгляд, это несущественное отклонение и его анализом не стоит заниматься. Однако следует учесть, что изготовили на 40 распредвалов меньше, чем было запланировано (1200 – 1160). Причем фактически материала израсходовано на 16 % больше (3480 / 3000), а расход материала на изготовление одного распределительного вала вообще выше на 20 % (3,0 / 2,5). В то же время был использован более дешевый материал от поставщиков (цена ниже на 13 % (14,85 / 17)).

Учитывая разнонаправленное влияние приведенных факторов на материальные затраты, нужно разобраться в ситуации.

Шаг 1.

Рассчитаем отрицательное отклонение , обусловленное перерасходом материала на изготовление распредвалов . Для этого умножим нормативную цену 1 кг материала на разность между нормативным и фактическим количеством используемого материала:

17 руб./кг x (2,5 кг/шт. x 1160 шт. – 3480 кг) = 17 x (2900 – 3480) = –9860 руб.

Как видно из расчета, нормативное количество используемого материала определяется путем умножения норматива затрат на один распредвал на фактический объем произведенного продукта. Таким образом, в расчете учитывается изменение объема выпуска продукции от ее плановой (нормативной) величины.

Мы получили неблагоприятное отклонение , связанное с перерасходом количества материала. То есть фактическая стоимость больше нормативной.

Шаг 2.

Определим положительное отклонение , вызванное экономией от приобретения материала по более низкой цене . С этой целью умножим фактическое количество используемого материала на разность между нормативным и фактическим значением цены:

3480 кг x (17 руб./кг – 14,85 руб./кг) = 7482 руб.

благоприятное отклонение . Оно вызвано уменьшением закупочной цены от поставщиков.

Шаг 3.

Найдем общее отклонение прямых материальных затрат от их фактической величины по конечному продукту . Порядок действий:

умножаем фактическое количество распредвалов на норматив затрат на один распредвал;
из полученного результата вычитаем фактические затраты прямых материалов.

1160 шт. x 42,5 руб./шт. – 51 678 руб. = 49 300 – 51 678 = –2378 руб.

Правильность последнего расчета можно проверить путем суммирования частных отклонений по обоим факторам влияния:

–9860 руб. + 7482 руб. = –2378 руб.

Получилось . Теперь нужно разобраться с этим. Относительно снижения цены на материалы все ясно. Хорошо постарались менеджеры и снабженцы по приобретению материалов (если только не приобрели для производства распредвалов менее качественный материал). Ситуацию с отрицательным отклонением по расходу материала объяснить не так просто. Здесь одно из двух: либо изначально норматив по расходу материала на изготовление распредвалов был занижен, либо произошло прямое нарушение технологии изготовления в результате применения менее качественного материала.

Учет затрат прямого производственного труда

Нормативные затраты прямого труда рассчитывают путем умножения планируемых нормативных часов работы производственных рабочих на нормативные почасовые ставки оплаты труда. При этом нормативные часы прямого труда устанавливают исходя из одной единицы или партии продукции с учетом данных о производительности труда и квалификации производственных рабочих.

Важная деталь: нужно учитывать возможные нарушения (сбои) технологического процесса, производить корректировки на вероятные простои и другие неизбежные потери времени. Другими словами, нормативы должны основываться не на идеальных показателях, а на средних условиях производства. Чем больше нормативы затрат труда будут близки к идеальным, тем выше будет величина отклонения фактических затрат от их нормативных величин.

Рассмотрим такие факторы влияния на отклонения от нормативов, как изменение (колебание ) количества отработанных часов и ставки оплаты ручного труда .

Пример 5

Предприятие производит электрические чайники. Месячный объем выпуска - 2000 шт.

Из-за непредвиденной остановки производства в январе в следующем месяце потребовалось увеличить план выпуска чайников вдвое. В связи с этим персонал работал в ночное время, в выходные и праздничные дни, что привело к дополнительным расходам на оплату труда. Половина часов прямого труда рабочих в феврале была оплачена с коэффициентом 1,5.

Требуется оценить как частные, так и общее отклонение фактических трудозатрат от их нормативных значений. Необходимые данные приведены в табл. 4.

Таблица 4. Учет отклонений по прямым трудозатратам
№ п/п	Показатель	По нормативу	Фактически
	Объем производства, шт.
	Прямые трудозатраты, руб.
	Всего часов работы, ч
	Ставка оплаты ручного труда, руб./ч (п. 2 / п. 3)
	Затраты почасового труда на одно изделие, ч/шт. (п. 3 / п. 1)
	Затраты труда по стоимости на одно изделие, руб./шт. (п. 2 / п. 1)

Прежде всего оценим среднюю фактическую ставку оплаты труда с учетом повышающего коэффициента на половину часов работы персонала в сверхурочных условиях:

(200 руб./ч + 200 руб./ч x 1,5) / 2 = (200 + 300) / 2 = 250 руб ./ч .

Отсюда прямые трудозатраты (фонд оплаты труда) по фактически отработанному времени:

1800 ч x 250 руб./ч = 450 000 руб .

Из таблицы 4 следует, что во временном разрезе фактические затраты труда на одно изделие ниже норматива, а в стоимостном выражении они выше, чем по нормативу прямых затрат. Данная ситуация требует детального анализа.

Расчеты величин отдельных отклонений трудозатрат от их нормативов произведем пошагово.

Шаг 1. Рассчитаем отрицательное отклонение, вызванное повышением почасовой ставки оплаты труда над ее плановой величиной . Для этого умножим фактически отработанное время на разность между нормативной ставкой оплаты и ее фактической величиной:

1800 ч x (200 руб./ч – 250 руб./ч) = –90 000 руб .

Ситуация с неблагоприятным отклонением по ставке оплаты вполне понятна. Причина отклонения - повышенная оплата часов, отработанных сверхурочно.

Шаг 2. Определим отклонение , обусловленное увеличением выпуска продукции . С этой целью умножим нормативную ставку оплаты труда на разность между нормативным количеством часов и его фактическим значением:

200 руб./ч x (0,5 ч/шт. x 4000 шт. – 1800 ч) = 200 x (2000 ч – 1800 ч) = 40 000 руб .

Как видим, получилось благоприятное отклонение. Потребовалось меньше часов, чем это следует из временного норматива трудозатрат. С данным отклонением придется разбираться. Одно из двух: либо изначально установлен неправильный, то есть завышенный норматив по нормо-часам на единицу продукции, либо персонал работал не покладая рук и показал чудеса производительности в связи со сверхурочной оплатой труда.

Шаг 3. Найдем общее отклонение нормативов затрат на оплату прямого труда от их фактической величины . Сначала умножим фактическое количество продукции на нормативную стоимость затрат на одно изделие, а затем из полученного значения вычтем фактические затраты прямого труда:

4000 шт. x 100 руб./шт. – 450 000 руб. = 400 000 – 450 000 = –50 000 руб .

Проверим расчет другим способом:

–90 000 руб. + 40 000 руб. = –50 000 руб.

В результате получилось общее неблагоприятное отклонение . Это можно объяснить большим влиянием повышения ставки оплаты труда по сравнению со снижением норматива по нормо-часам на единицу продукции.

Учет косвенных расхдов

Затраты, которые относятся одновременно к нескольким продуктам или подразделениям производства, называются косвенными расходами. Затраты делят на прямые и косвенные для расчета себестоимости продукции (услуг), краткосрочного планирования и анализа отклонений фактических данных производства от их нормативов.

Косвенные расходы подлежат распределению между продуктами на основе специальных баз распределения. Для высокомеханизированного производства в качестве фактора распределения этих расходов часто служат часы работы оборудования (машино-часы). В этом случае косвенные расходы между отдельными продуктами распределяются на основе единой ставки , рассчитанной на 1 маш.-ч работы оборудования.

При выборе единой базы распределения косвенных расходов возможны следующие факторы влияния на отклонения фактических затрат от их нормативных величин:

ставка распределения косвенных расходов;
количество машино-часов на выпуск единицы продукции.

Предприятие выпускает несколько моделей электрочайников. Общие косвенные расходы на выпуск этих моделей составляют 1 200 000 руб., общее количество машино-часов - 20 000.

Производство электрочайников автоматизировано, поэтому косвенные расходы распределены между моделями чайников по единой ставке, пропорционально часам работы оборудования на каждую модель.

Ставка распределения :

1 200 000 руб. / 20 000 маш.-ч = 60 руб ./маш .-ч .

Предположим, на одну из моделей чайников («Люкс») приходится 10 000 маш.-ч работы общего оборудования. Найдем величину косвенных расходов, относимых по нормативу на данную модель:

10 000 маш.-ч x 60 руб./маш.-ч = 600 000 руб.

Плановый объем производства чайников модели «Люкс» - 20 000 шт. в месяц, однако по результатам работы оборудования по факту все оказалось сложнее (табл. 5).

Таблица 5. Учет отклонений по затратам косвенного характера
№ п/п	Показатель	По нормативу	Фактически
	Общее количество машино-часов, маш.-ч
	Ставка распределения косвенных расходов, руб./маш.-ч
	Косвенные расходы, руб. (п. 1 x п. 2)
	Объем производства, шт.
	Количество машино-часов на одно изделие, маш.-ч/шт. (п. 1 / п. 4)

Согласно данным табл. 5 на производство чайников данной модели затрачено на 17 % больше времени работы оборудования, чем по плану (11 700 / 10 000), а самих чайников изготовлено на 2,5 % меньше (19 500 / 20 000).

В то же время фактическая ставка распределения косвенных расходов между моделями оказалась выше на 3,3 % (62 / 60). В результате распределения затрат по новой ставке на эту модель по факту было отнесено косвенных расходов намного больше:

11 700 маш.-ч x 62 руб./маш.-ч = 725 400 руб . В процентном отношении - на 20,9 % (725 400 / 600 000).

Различие в результатах очень существенное, его нужно анализировать. В связи с этим требуется оценить:

общее отклонение косвенных расходов от их нормативов, приведенных к одному объему выпуска продукции;
частные отклонения по факту изменения ставки распределения затрат и количества машино-часов работы производственного оборудования.

На основании данного расчета будет легче выяснить причину имеющихся расхождений между нормативными и фактическими данными затрат. Вычисления произведем в такой последовательности.

1. Определим отрицательное отклонение в связи с повышением трудозатрат в машино-часах на единицу выпуска продукции . Для этого умножим нормативную ставку распределения косвенных расходов на разность между нормативным количеством часов работы оборудования и его фактическим значением:

60 руб./маш.-ч x (0,5 маш.-ч/шт. x 19 500 шт. – 11 700 ч) = 60 x (9750 – 11 700) = –117 000 руб .

Как видно из расчета, нормативное количество часов работы оборудования приведено к фактическому объему выпуска продукции (19 500 шт.).

Как и следовало ожидать, получилось неблагоприятное отклонение . Причина - существенное превышение времени работы оборудования на единицу продукции над нормативом. Оно увеличилось с 0,5 до 0,6 маш.-ч (на 20 %). Значит, могли неправильно установить первоначальный норматив (исходя из прошлых месяцев по выпуску аналогичной продукции) или произошли какие-то сбои в технологическом процессе, которые уменьшили объем выпуска продукции. Это нужно выяснить.

2. Рассчитаем отрицательное отклонение , связанное с повышением ставки распределения косвенных расходов над ее плановой (нормативной ) величиной . Умножим фактически отработанное время работы оборудования в машино-часах на разность между нормативной ставкой распределения и ее фактической величиной:

11 700 маш.-ч x (60 руб./маш.-ч – 62 руб./маш.-ч) = –23 400 руб .

Ситуация с неблагоприятным отклонением по ставке распределения косвенных расходов относится к контролируемым причинам. Ее можно легко исправить, если за основу будущего норматива взять сегодняшнюю фактическую ставку распределения косвенных расходов.

3. Найдем общее отклонение косвенных расходов по нормативу от их фактической величины. Порядок расчета следующий:

умножаем нормативную ставку распределения на норматив времени работы оборудования на единицу продукции и на фактический объем ее выпуска;
из полученной величины вычитаем фактические затраты косвенных расходов.

60 руб./маш.-ч x 0,5 маш.-ч/шт. x 19 500 шт. – 725 400 руб. = 585 000 – 725 400 = –140 400 руб .

Проверим это другим способом:

–117 000 руб. – 23 400 руб. = –140 400 руб.

В результате получилось общее неблагоприятное отклонение . Это можно объяснить большим влиянием повышения времени работы оборудования на единицу продукции по сравнению со снижением объема ее выпуска.

Подводим итоги/p>

1. Существенными отклонениями фактических затрат от их нормативных значений считаются величины, превышающие 10 %.

2. Анализ существенных отклонений от нормативов затрат начинают с отрицательных (неблагоприятных) отклонений (фактические затраты превышают их нормативные величины), а затем обращаются к положительным (благоприятным) отклонениям.

3. Несущественные отклонения (менее 10 %) следует анализировать, если они обладают определенной цикличностью или повторяемостью событий во времени.

4. Отклонения по перерасходу материалов на изготовление продукции должны определяться исходя из нормативной (плановой), а не фактической цены материала.

5. Частные отклонения, вызванные повышением почасовой ставки оплаты ручного труда, следует рассчитывать исходя из фактически отработанного времени, а не его нормативной величины.

6. Отклонения, связанные с повышением времени работы оборудования (машинного труда), нужно считать с учетом нормативной ставки распределения косвенных расходов, а не по фактической величине этой ставки.

Управление связано с компромиссным выбором между постоянными и переменными затратами. При росте объема выпуска более производительным является капиталоемкий бизнес. Стоимость неверного решения – это разница между общими затратами, обеспечивающими функционирование данного предприятия, и затратами, соответствующими наиболее эффективному функционированию из реально достигнутых результатов (по объему выпуска).

Отклонения по накладным расходам могут определяться для подразделения и для центра затрат. Отклонения постоянной и переменной составляющих накладных расходов должны анализироваться независимо друг от друга. На многих предприятиях эти отклонения учитываются как в стоимостном, так и в физическом выражениях.

Отклонения переменной составляющей накладных расходов

С переменной составляющей накладных расходов связаны два вида отклонений: отклонения по цене (расходу) и отклонение по эффективности (итогам хозяйственной деятельности).

Отклонение переменных накладных расходов по цене (расходу): Фактическая переменная составляющая накладных расходов против Бюджета, приведенного к фактическим часам работы (Фактические часы x Стандартная ставка переменных накладных расходов).Отклонение переменной составляющей накладных расходов по итогам хозяйственной деятельности: Бюджет, приведенный к фактическим часам работы, против Бюджета, приведенного к стандартным часам работы (Стандартные часы работы x Стандартная ставка переменных накладных расходов).

Информация об отклонении в переменных накладных расходах полезна для достижения заданных объема и структуры выпуска и помогает принимать решения относительно переменных входных факторов (ресурсов). За отклонение в переменных накладных расходах обычно несет ответственность менеджер по производству.

ВАРИАНТ 5. Нормативные трудозатраты равны трем часам на единицу. Стандартная ставка переменных накладных расходов равна 12 долл. на единицу. Фактические переменные накладные расходы составляют 13 000 долл. Фактические общие трудозатраты составляют 2500 часов. Произведено 1000 единиц продукции.

Отклонения постоянной составляющей накладных расходов

Постоянные накладные расходы могут анализироваться в терминах бюджетного отклонения по цене (расходам) (отклонения от гибкого бюджета) и отклонения объема (объема производства). Отклонение объема может быть разбито на отклонение чистого объема в накладных расходах и отклонение по эффективности.

Отклонение постоянной составляющей накладных расходов по цене (расходам) : Фактические постоянные накладные расходы против Постоянных накладных расходов по бюджету (Часы работы по бюджету x Нормативная ставка постоянных накладных расходов). Обратите внимание: постоянные накладные расходы по бюджету могут также рассматриваться как единовременно выплачиваемая сумма.Отклонение по объему в постоянных накладных расходах: Постоянные накладные расходы по бюджету против Нормативных накладных расходов (Нормативные часы работы x Нормативная ставка постоянных накладных расходов).

Структура отклонения по объему представлена ниже.

Отклонение постоянной составляющей накладных расходов по эффективности: (Фактические часы работы против Нормативных часов работы) x Нормативная ставка постоянных накладных расходов.Отклонение чистого объема в постоянных накладных расходах: (Фактические часы работы против Часов работы по бюджету) x Нормативная ставка постоянных накладных расходов.

Данные по отклонению постоянных накладных расходов содержат информацию для принятия решения по приобретению объема и номенклатуры основных производственных ресурсов (постоянных активов). Однако эти данные трудно использовать для целей контроля: отклонения постоянных накладных расходов находятся вне компетенции менеджера по производству.

Отклонение по объему позволяет оценить затраты, связанные с использованием мощностей в объеме, отличном от значения по нормативу (по бюджету), которое используется для определения ставки постоянных накладных расходов. Если фактический объем меньше, чем объем по бюджету, соответствующее отклонение объема будет неблагоприятным. В противном случае отклонение объема является благоприятным, так как обеспечивает прибыль от лучшего использования мощностей по сравнению с прогнозируемым объемом.

ВАРИАНТ 6. Нормативные затраты труда равны двум часам на единицу продукции. Стандартная ставка постоянных накладных расходов равна 20 долл. в час. Фактические часы работы составляют два часа на единицу продукции. Общий объем производства планируется на уровне 9500 единиц. Фактические часы работы составляют 20 200. Фактические постоянные затраты составляют 420 000 долл. Нормальный уровень активности равен 10 000 единиц. Отклонения постоянной составляющей накладных расходов приведены ниже.

Отклонение объема производства в 20 000 долл. можно разбить на отклонение по эффективности и отклонение чистого объема.

Отклонения общей суммы накладных расходов

Для анализа общей суммы накладных расходов могут использоваться односторонний, двусторонний и трехсторонний методы (по количеству видов исследуемых отклонений).

Контролируемое (бюджетное) отклонение свидетельствует об изменениях в тарифах на услуги, учитываемые в накладных расходах, или в соотношении между статьями накладных расходов и переменным параметром, на основе которого они формируются. Если подобные изменения становятся постоянными, необходимо пересмотреть нормативный объем выпуска.

Менеджеры используют бюджетное отклонение накладных расходов как основу для оценки, насколько центры затрат оперировали в рамках бюджета. Это удобный инструмент оценки деятельности центра затрат.

Односторонний метод. Общее (контролируемое, чистое) отклонение равно:

Отклонение общей суммы накладных расходов. Фактические накладные расходы.

Нормативные накладные расходы (Нормативные часы работы x Нормативная ставка накладных расходов).

Двусторонний метод. При использовании этого метода отклонение подразделяется на два компонента: контролируемое (бюджетное, расходное) отклонение и отклонение объема (выработки, резерва производственной мощности, активности, нормы выпуска).

Контролируемое отклонение. Фактические накладные расходы. Бюджет, приведенный к нормативным часам работы.

Постоянная составляющая накладных расходов (Нормативные часы работы x Плановая ставка постоянных накладных расходов).

Переменная составляющая накладных расходов (Нормативные часы работы x Плановая ставка переменных накладных расходов).

Отклонение объема (производства). Нормативные накладные расходы. Бюджет, приведенный к нормативным часам работы.

За контролируемое отклонение несет ответственность бригадир, так как он отвечает за фактическое значение накладных расходов. Неблагоприятное отклонение может быть следствием возрастания цен, недостаточного контроля затрат и потерь.

Менеджер по производству несет ответственность за отклонение по объему, так как управляет использованием основных средств (или производственных мощностей).

Обратите внимание: если постоянно присутствует неблагоприятное отклонение по объему, это означает, что размер предприятия чрезмерен. Контролируемые факторы, такие как плохое диспетчирование, отсутствие заказов, недостаток или плохое качество сырья, не вполне соответствующие средства производства, недостаток исполнителей, поломки оборудования, длительное время эксплуатации, некомпетентные рабочие, также могут являться причиной неблагоприятного отклонения по объему. К неконтролируемым факторам, порождающим отклонение объема, относятся: сокращение покупательского спроса, избыток производственных мощностей и календарные колебания (например, неодинаковое количество рабочих дней в разных месяцах).

Отклонение по объему (элемент отклонения накладных расходов, см. пояснения по двустороннему методу) может привлечь внимание менеджера к проблеме недостаточности ресурсов. Незадействованные мощности могут повлечь неэффективные решения в области оперативного планирования.

Объем (уровень) активности часто определяется фактором покупательского спроса, внешним по отношению к предприятию. В этом случае отклонения объема могут не контролироваться ни главой подразделения, ни директором предприятия. Однако следует отражать их в отчетах, поступающих директору предприятия, для того чтобы помочь ему объяснить вышестоящему руководству общее отклонение накладных расходов.

За отклонение по объему несут ответственность те, кто отвечает за определение объема выпуска, в ряде случаев это скорее менеджеры по маркетингу, чем менеджеры по производству.

Возможные причины периодического неблагоприятного отклонения по объему в накладных расходах

Неадекватный размер предприятия и установленных мощностей.
Неудачное диспетчирование.
Недостаточное количество заказов.
Дефицит материалов.
Отказы оборудования.
Длительный операционный цикл.
Плохо подготовленные рабочие.

Незадействованные мощности могут свидетельствовать о долгосрочных проблемах в оперативном планировании.

Недостатком анализа контролируемого отклонения накладных расходов является невозможность отделить инфляционную составляющую в возросших затратах от неэффективного расходования средств. Этого можно избежать, если использовать усовершенствованный метод анализа накладных расходов с учетом инфляции.

Обратите внимание: благоприятное отклонение может вызывать неблагоприятное отклонение, например, сниженные затраты на обслуживание оборудования могут уменьшить бюджетное отклонение накладных расходов, но повлечь за собой поломки оборудования и вызвать неблагоприятное отклонение по объему.

Трехсторонний метод

Этот метод представляет собой дальнейшее развитие двустороннего метода. Он разделяет отклонение по расходам, объему, эффективности.

Обратите внимание: отклонения объема, рассматриваемые в двустороннем и трехстороннем методах, одинаковы. Контролируемое отклонение, изучаемое в двустороннем методе, разбивается в трехстороннем методе на два вида отклонений, по расходам и по эффективности.

Отклонение но расходам

Фактические накладные расходы.

Бюджет, приведенный к фактическим часам работы.;

Постоянные накладные расходы (Нормативные часы работы x Нормативная ставка постоянных накладных расходов).

Переменные накладные расходы (Фактические часы работы x Нормативная ставка переменных накладных расходов).

Отклонение по эффективности

Бюджет, приведенный к фактическим часам работы.

Отклонение по объему (производства)

Бюджет, приведенный к нормативным часам работы.

Нормативные накладные расходы.

За итоговое отклонение несет ответственность менеджер по производству: оно является следствием эффективности или неэффективности производственного процесса. Отклонение будет неблагоприятным, если фактические часы работы превысят стандартные часы работы на изготовление продукции. Неэффективность может возникать по ряду причин: неквалифицированный труд, изменения операций, недостаток оборудования и плохое качество материалов.

Руководитель производственного звена (мастер) отвечает за отклонения по расходам и эффективности. Отклонение по объему – это качественная оценка высшего руководства, так как именно менеджеры принимают решение по приобретению и использованию производственных мощностей. В результате неоптимального баланса между производственными ресурсами и объемом продаж мощности могут оставаться незадействованными, что также возможно в случае высокой цены продажи (и соответствующего покрытия постоянных накладных расходов) при чрезвычайно низком объеме производства.

ВАРИАНТ 7. Плановые показатели для совокупных накладных расходов равны:

Фактические данные

Часть 1. Односторонний анализ

Часть 2. Двусторонний анализ

Контролируемое отклонение, долл.
Фактические накладные расходы		535 000
	400 000
Переменные накладные расходы (19 000 x 6 долл.)	114 000
		514 000
Контролируемое отклонение		-21 000

Бюджет, приведенный к нормативным часам работы		514 000
		494 000
Отклонение объема		-20 000
ИЛИ
Часы работы по бюджету		20 000
Нормативные часы работы		19 000
Разница в часах x Ставка постоянных накладных расходов		1000 x 20
Отклонение объема		-20 000

Часть 3. Трехсторонний анализ

Отклонение по расходу, долл.
		535 000

Постоянные накладные расходы (10 000 x 2 x 20 долл.)	400 000
Переменные накладные расходы (20 200 x 6 долл.)	121 200
		521 200
Отклонение по расходу		-13 800
Отклонение по эффективности, долл.
Бюджет, приведенный к фактическим часам работы		521 200
Бюджет, приведенный к нормативным часам работы		514 000
Итоговое отклонение		-7200
ИЛИ
Фактические часы работы		20 200
Нормативные часы работы		19 000
Разница в часах x Нормативная ставка переменных накладных расходов		1200 x 6
Итоговое отклонение		-7200
Отклонение объема (производства), долл.
Бюджет, приведенный к нормативным часам работы		514 000
Нормативные накладные расходы		494 000
Отклонение объема		20 000

В варианте 8 подробно показан расчет всех отклонений: материалов, затрат на оплату труда и накладных расходов.

ВАРИАНТ 8. Известны следующие нормативные данные.

Фактические данные:
Изготовлено 9800 единиц продукции
Нормативная (по бюджету) активность составляет 11 000 единиц продукции
Закуплено 50 000 фунтов сырья на сумму 150 000 долл.
Основных материалов использовано 44 000 фунтов
Основной труд составил 22 000 часов на сумму 220 000 долл.
Переменные накладные расходы 125 000 долл.
Постоянные накладные расходы 450 000 долл.
Часть 1. Материалы, долл.
Отклонение по цене на материалы
(Фактическая цена против Плановой цены) x Фактическое закупленное количество (3 долл. против 4) x 50 000		+50 000
Отклонение по количеству материалов
(Фактическое израсходованное количество против Нормативного количества) x Плановая цена (44 000 против 49 000) x 4 долл.		+20 000
Часть 2. Затраты на оплату труда, долл.
Контролируемое отклонение
Нормативное отклонение x Плановая цена (29 400 x 12 долл.)		352 800
Фактическое количество x Фактическая цена (22 000 x 10 долл.)		220 000
Контролируемое отклонение		+132 800
Отклонение по цене труда (по ставке)
(Фактическая цена против Плановой цены) x Фактическое количество (10 долл. против 12 долл.) x 22 000		+44 000
Отклонение в количестве трудозатрат
(Фактическое количество против Нормативного количества) x Плановая цена (22 000 против 29 400 (9800 x 3)) x 12 долл.		+88 800
Часть 3. Отклонение накладных расходов, долл.
Отклонение переменных накладных расходов по расходам
Фактические переменные затраты		125 000
Бюджет, приведенный к фактическим часам работы (2200 x 7 долл.)		154 000
Отклонение по расходам		29 000
Отклонение переменной составляющей накладных расходов по эффективности
Бюджет, приведенный к фактическим часам работы		154 000
Бюджет, приведенный к нормативным часам работы (9800 x 3 x 7 долл.)		205 800
Итоговое отклонение по эффективности		+51 800
Часть 4. Постоянные накладные расходы, долл.
Отклонение постоянной составляющей накладных расходов от бюджета
Фактические постоянные накладные расходы		450 000
Постоянные накладные расходы по бюджету (11 000 x 3 x 20 долл.)		660 000
Отклонение от бюджета		210 000
Отклонение объема в постоянных накладных расходах
Накладные расходы по бюджету		660 000
Нормативные накладные расходы (9800 x 3 x 20 долл.)		588 000
Отклонение объема		-72 000
Отклонение объема можно разбить на отклонение постоянной составляющей накладных расходов по эффективности и отклонение чистого объема постоянных накладных расходов
Отклонений постоянной составляющей накладных расходов по эффективности
(Фактические часы работы против Нормативных часов работы) x Нормативная ставка постоянных накладных расходов (22 000 против 29 400) x 20 долл.		+148 000
Отклонение чистого объема постоянных накладных расходов
(Фактические часы работы против Часов работы по бюджету) x Нормативная ставка постоянных накладных расходов (22 000 против 33 000) x 20 долл.		+220 000
Часть 5. Односторонний анализ, долл.

Фактические накладные расходы		575 000
Нормативные накладные расходы (29 400 x 27 долл.)		793 800
Общее отклонение накладных расходов		+218 800
Часть 6. Двусторонний анализ, долл.
Контролируемое отклонение
Фактические накладные расходы		575 000
Бюджет, приведенный к нормативным часам работы
	660 000
Переменные накладные расходы (9800 x 3 x 7 долл.)	205 800	865 800
Контролируемое отклонение		+290 800

Бюджет, приведенный к нормативным часам работы		865 800
Нормативные накладные расходы		793 800
Отклонение объема		-72 000
Часть 7. Трехсторонний анализ, долл.
Отклонение по расходу
Фактические накладные расходы		575 000
Бюджет, приведенный к фактическим часам работы
Постоянные накладные расходы (11 000 x 3 x 20 долл.)	660 000
Переменные накладные расходы (22 000 x 7 долл.)	154 000	814 000
Отклонение по расходу		-239 000
Отклонение по эффективности
Бюджет, приведенный к фактическим часам работы		814 000
Бюджет, приведенный к нормативным часам работы		865 800
Отклонение по эффективности		+51 800
Отклонение объема (производства)
Бюджет, приведенный к нормативным часам работы		865 800
Нормативные накладные расходы		793 800
Отклонение объема		-72 000

Взаимодействие отклонений

Проводя анализ отклонений для всех видов производственных затрат (прямых материальных затрат, прямых затрат на труд и накладных расходов), важно помнить, что каждый вид отклонения не существует обособленно и их нельзя рассматривать изолированно друг от друга. Каждое отклонение так или иначе влияет на другие. Например, благоприятное отклонение по цене на труд может быть таковым благодаря использованию более дешевой рабочей силы и сопровождаться (1) неблагоприятным отклонением в расходе материалов изза больших потерь; (2) неблагоприятным отклонением производительности труда изза того, что потребуется длительное время на изготовление эквивалентного количества продукции; (3) неблагоприятным отклонением накладных расходов по итогам хозяйственной деятельности изза потребности в большем рабочем времени на выпуск продукции; (4) неблагоприятным отклонением объема в накладных расходах изза низкой квалификации операторов и большого числа отказов оборудования.

Цель управления можно сформулировать как компромиссный выбор комбинации отклонений. Например, мы можем получить благоприятное отклонение в цене на материал за счет льготных условий закупки или наличия набора ресурсов, сберегающего общие затраты. Однако закупаемое сырье может быть несколько хуже качеством, чем обычно, а его переработка привести к большим потерям или к большим трудозатратам для соблюдения необходимого уровня качества готовой продукции. В описанной ситуации целью может стать минимизация общих производственных затрат с помощью компромиссного выбора благоприятного отклонения по цене и неблагоприятного отклонения по количеству.

Отклонения по расходу материалов отражают то, насколько отличие фактически использованного количества основных производственных материалов от нормативного количества, предназначенного для обеспечения фактического выпуска продукции, влияет на размер прямых материальных затрат. Такие отклонения могут выявляться либо при поступлении материалов в производство, либо в конце производственного процесса.

На момент расчета отклонений по расходу материалов существенное влияние оказывает метод учета затрат и калькуляции себестоимости. Если на предприятии применяется по процессный метод, то отклонения по количеству материалов, как правило, рассчитываются на периодической основе по завершении производственного процесса, поскольку при данной системе калькуляции часто сложно определить заранее, каким будет выпуск за период в условных (эквивалентных) единицах. Если компания использует позаказный метод учета, то отклонения количества лучше выделять при поступлении материалов в производство, которое происходит по мере необходимости и в соответствии с производственным графиком.

Для расчета отклонений по расходу материалов необходимо устранить влияние ценового фактора, поэтому такие отклонения оцениваются по нормативной цене. Применение фактической цены привело бы к тому, что отклонение по использованию будет влиять на эффективность работы отдела закупок, поскольку любая чрезмерная цена за покупку будет учтена как перерасход материалов. Формула вычисления отклонений по использованию материалов выглядит следующим образом:

(фактическое количество использованных материалов- нормативное количество материалов для фактического объема производства)* нормативная цена.

Следует обратить внимание, что в рассматриваемом примере (см. Приложение 1) фактически было реализовано только 850 единиц. Прямые материальные затраты, как правило, являются переменными. Согласно допущению о линейной зависимости, принятому в бухгалтерском учете, они постоянны в расчете единицу продукции и изменяются прямо пропорционально изменению объемов производства (продаж). Поэтому для целей согласования сметной и фактической прибыли расчеты можно осуществлять исходя непосредственно из объема продаж. Аналогичным образом далее будет рассчитываться отклонение для прямых трудовых затрат. В рассматриваемом нами примере отклонения по расходу материалов составят:

по материалу А:

(4000 кг - 850 ед. х 5 кг) х 20 у.д.е. = 5000 у.д.е. (б)

по материалу В:

(2600 кг - 850 ед. х 3 кг) х 30 у.д.е. = 1500 у.д.е. (н)

Итого отклонением расходу материалов = 3500 у.д.е. (б)

Благоприятное отклонение 5000 уд.е. мы имеем по расходу материала А, поскольку фактически было отпущено в производство данного материала меньше, чем планировалось. По использованию материала В отклонение 1500 у.д.е. может быть признано неблагоприятным из-за большего фактического расхода. В итоге отклонение по расходу материалов является благоприятным (3500 у.д.е. = 5000 у.д.е. -1500 у.д.е.). Благоприятные отклонения по расходу материалов могут быть связаны с применением материалов более высокого качества, при введении в производственный процесс для изготовления каждой единицы конечного продукта только части требуемого материала и т.п. При этом результатом последнего, если это не вызвано усовершенствованием технологического процесса, может оказаться выпуск продукции ненадлежащего качества.

Неблагоприятные отклонения по расходу материалов могут быть вызваны как применением неточных нормативов, так и различными неэффективными действиями, такими как: плохое планирование графика производственного процесса, ошибки в наладке оборудования, использование материалов более низкого качества с целью экономии на цене, нерегулярные закупки, потери материалов на производственной линии, использование недостаточно квалифицированного труда, невозвращение на склад неиспользованных материалов и др.

Отклонение прямых затрат на материалы структуре. Отклонения переменных и накладных затрат. по дисциплине: Управленческий учет

Репетиторство

Выбор отклонений для анализа

Учет материальных затрат

Учет затрат прямого производственного труда

Учет косвенных расхдов

Отклонения переменной составляющей накладных расходов

Отклонения постоянной составляющей накладных расходов

Отклонения общей суммы накладных расходов

Возможные причины периодического неблагоприятного отклонения по объему в накладных расходах

Взаимодействие отклонений

Рекомендуем почитать

Поиск по сайту