Финансовый учет амортизации и износа основных средств на предприятии. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет Учет основных средств Финансового учета основных средств производства

Учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ №6 и другими нормативными документами.

Согласно пункту 4 ПБУ №6, активы учитываются в составе основных средств, если они:

• используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
• используются дольше 12 месяцев;
• в дальнейшем будут приносить организации доход;
• не будут в обозримом будущем проданы.

Все эти условия должны быть выполнены одновременно .

Согласно пункту 5 ПБУ №6, основные средства - это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения внутрихозяйственные дороги и др.

Кроме того в состав основных средств входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшения земель.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для определенных самостоятельных функций.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В зависимости от назначения основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные. К основным средствам производственного назначения относятся средства, предназначенные для производственного процесса. Основные средства непроизводственного назначения не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.д.). По степени использования основные средства подразделяются на средства, находящиеся в запасе, на консервации, в эксплуатации, в аренде. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Начисление амортизации внутри групп различно. Например, по основным средствам, находящимся на консервации, амортизация не начисляется. Или, например, арендованные основные средства должны учитываться на балансе владельца (арендодателя), а не арендатора, арендодатель и начисляет по ним амортизацию. Необходимо правильно классифицировать основные средства, т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа и как конечный результат, неправильному отражению затрат.

Существуют три оценки основных средств:

• первоначальная;
• восстановительная;
• остаточная;

Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент вступления основных средств в эксплуатацию.

Восстановительная стоимость основных средств это стоимость воспроизводства основных средств, исходя из действующих цен на момент переоценки.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа. В отчетности основные средства показываются по остаточной стоимости.

Учет поступления основных средств

Основные средства поступают на предприятие следующими способами:

• вклад в Уставный капитал предприятия;
• в результате капитальных вложений;
• в результате безвозмездной передачи;
• вследствие аренды и др.

Учет основных средств ведется на активном счете 01 "Основные средства".

Вклад в уставный капитал предприятия

Отражена задолженность участников по вкладам в Уставный капитал:

Дт 75 "Расчеты с учредителями" вклад в уставный капитал руб.

Кт 80 "Уставный капитал" вклад в уставный капитал руб.

Согласованная учредителями стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал организации:

согласованная стоимость ОС руб.

Кт 75 "Расчеты с учредителями" согласованная стоимость ОС руб.

Ввод в эксплуатацию основных средств:

Дт 01 "Основные средства" согласованная стоимость ОС руб.

согласованная стоимость ОС руб.

Капитальные вложения

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей, уже действующих объектов основных средств.

Покупка основных средств - это тоже капитальные вложения.

Учет капитальных вложений осуществляется на счете 08 " Капитальные вложения" {Вложения во внеоборотные активы}, счет активный. Сальдо означает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, то есть по объектам не сданным в эксплуатацию, оборот по дебету означает сумму фактических затрат по строительству и приобретениям, установке, монтажу, оборот по кредиту - списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов.

Например, предположим, что предприятие приобрело основное средство стоимостью 118 000 руб. в том числе НДС 18 000 руб. Основные средства, поступающие на предприятие в результате капитальных вложений, отражаются следующей записью:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" 100 000 руб.

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 18 000 руб.

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 118 000 руб.

При вводе в эксплуатацию основные средства приходуются по следующей счетной формуле:

Дт 01 "Основные средства" 100 000 руб.

Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" 100 000 руб.

Учтенный на счете 19 налог на добавленную стоимость по основным средствам списывается в уменьшение задолженности бюджету с момента ввода основных средств в эксплуатацию при условии их оплаты поставщикам по следующей счетной формуле:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 18 000 руб.

Если объект приобретен для эксплуатации в подразделениях социальной сферы, то делается следующая запись:

Дт 91.2 "Прочие расходы" 18 000 руб.

Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 18 000 руб.

Безвозмездное поступление основных средств

Безвозмездная передача - третий путь поступления основных средств на предприятие.

Поступившие безвозмездно основные средства - это по сути доход предприятия. В соответствии с ПБУ №9 "Доходы организации" все доходы разделены на две группы:

• доходы от обычных видов деятельности
• прочие поступления

Особый вид прочих поступлений составляют внереализационные доходы, к ним, в частности, относятся активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения.

Отнесение активов, полученных безвозмездно к внереализационным доходам изменит схему отражения в бухгалтерском учете поступления этих активов, т.о. безвозмездные поступления основных средств должны быть отражены следующим образом:

Отражение рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" рыночная стоимость ОС руб.

Кт 98 "Доходы будущих периодов" рыночная стоимость ОС руб.

Введены основные средства в эксплуатацию:

Дт 01 "Основные средства" рыночная стоимость ОС руб.

Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" рыночная стоимость ОС руб.

Начислена амортизация основных средств полученных безвозмездно:

сумма амортизации руб.

сумма амортизации руб.

Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств:

Дт 98 "Доходы будущих периодов" часть стоимости руб.

Кт 91.1 "Прочие доходы" часть стоимости руб.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на счете 98 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Такое списание производится для безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов в следующем порядке:- по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений.

Не смотря на то, что сумма признания безвозмездно полученного дохода совпадает с суммой амортизации, это две совершенно разные хозяйственные операции.

Таким образом, счет 98-2 "Безвозмездные поступления" используются для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы.

Учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Поэтому каждому предприятию необходимо обеспечить накопление средств, необходимых для восстановления и приобретения основных средств. Такое накапливание обеспечивается за счет включения в издержки производства амортизационных отчислений.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ
• способ уменьшающего остатка
• способ снижения стоимости по сумме числа лет срока полезного использования
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации при сроке восстановления превышающем 12 месяцев и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
• при способе уменьшающего остатка - исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе стоит число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта,
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования основных средств - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации, или служит для выполнения целей деятельности организации.

В соответствии с постановлением Правительства РФ "О классификации основных фондов, включаемых в амортизационные группы", имущество объединяется в 10 групп.

Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет;

Указанная классификация может использоваться как для бухгалтерского, так и для налогового учетов.

Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно . Амортизацию по вновь поступившим основным средствам начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам заканчивается начисление амортизации первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По объектам основных средств бюджетных организаций, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п., продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации отражается по следующей счетной формуле:

Дт 20, 25, 26, 44 счет учета затрат сумма амортизации руб.

Кт 02 "Амортизация основных средств" сумма амортизации руб.

Выбытие основных средств

При выбытии основных средств или нематериальных активов, по которым начислялась амортизация, в учете производятся следующие основные записи. Вся сумма накопленной за время использования объекта амортизации списывается в уменьшение его первоначальной стоимости: дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01 "Основные средства", дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредит счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 91.2 "Прочие расходы". В дебет этого же счета записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит его - доходы от выбытия объекта. Например, при выбытии основных средств в дебет счета 91.2 "Прочие расходы" относятся расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит счета 91.1 "Прочие доходы" - материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов. Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия актива, рассматриваемый в качестве составляющей операционных доходов и расходов организации. При необходимости аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" может быть организован так, чтобы обеспечить системное определение финансового результата по каждому выбытию активов.

Если выбытие активов длится достаточно продолжительное время, то к счету 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы" может открываться субсчет соответственно "Выбытие основных средств" или "Выбытие нематериальных активов". Это позволяет обособить данные об объектах, находящихся в процессе выбытия, от других объектов (в эксплуатации, в запасе, на консервации и т. д.).

При выбытии иных активов их стоимость и все связанные с этим доходы и расходы списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Записи производятся по мере возникновения доходов и расходов.

Согласно пункту 15 ПБУ 6, сумма дооценки актива по выбывшим основным средствам переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Переоценка основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ №6 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшении добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущем отчетном периоде, относится на операционные расходы (счет 91.2 "Прочие расходы").

В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости основных средств до их восстановительной стоимости отражается следующей проводкой:

Дт 01 "Основные средства" руб.

Кт 83 "Добавочный капитал" сумма увеличения стоимости ОС руб.

Индексация амортизации основных средств отражается следующей проводкой:

Дт 83 "Добавочный капитал" руб.

Кт 02 "Амортизация основных средств" сумма увеличения амортизации ОС руб.

При этом сохраняется соотношение амортизации к первоначальной стоимости.

Учет нематериальных активов (НМА)

Под нематериальными активами понимается стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности и иных имущественных прав, минимальный срок использования которых превышает 12 месяцев и приносящим доход, не имеют материально-вещественной формы. Согласно Положению по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ПБУ №14, к НМА относятся только исключительные авторские права, а также исключительные права патентообладателя и владельца.

Нематериальные активы по своим характеристикам похожи на основные средства: они используются длительное время, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Нематериальные активы относятся к долгосрочным инвестициям предприятия.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ №14 к нематериальным активам могут быть отнесены:

• исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
• исключительные авторские права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Помимо этого отнести тот или иной объект к нематериальным активам можно только при одновременном выполнении следующих условий:

• объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественную структуру;
• необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать, т.е. у предприятия должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т. п.).
• для отражения объекта в составе НМА необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд;
• объект НМА должен в будущем приносить организации экономическую выгоду (доход).

Поступление нематериальных активов может происходить в виде:

• взноса учредителями в счет вклада в уставный капитал;
• безвозмездного поступления от других предприятий и физических лиц;
• в результате капитальных вложений: приобретения предприятием в процессе его деятельности, создания предприятием (торговая марка, товарный знак).

Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источников приобретения и вида активов:

• внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал оцениваются по цене договаривающихся сторон;
• приобретенные за плату у других организаций или лиц, или созданные самим предприятием - исходя из фактических затрат на приобретение и затрат по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию;
• полученные от других предприятий и лиц безвозмездно - по рыночной цене на дату оприходования;
• стоимость нематериального актива "цена предприятия" определяется разницей между ценой приобретения предприятия как единого целого и балансовой стоимостью его активов.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

По объектам, по которым проводится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

• линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способ уменьшаемого остатка.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации, если он ограничен).

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы".

Счет 04 - активный, сальдо по дебету отражает первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов, оборот по дебету - первоначальная стоимость поступивших нематериальных активов, оборот по кредиту - остаточная стоимость выбывших нематериальных активов; {сумма накопленной амортизации, остаточная стоимость НМА}.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный предприятиями при приобретении нематериальных активов, учитывается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". После постановки оплаченных поставщику нематериальных активов на учет суммы уплаченного НДС списываются в уменьшение задолженности бюджету.

Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет пассивный, регулирующий, сальдо по кредиту отражает сумму начисленной амортизации на начало периода, оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации, оборот по дебету - списание амортизации по выбывшим объектам.

Выбывают нематериальные активы в результате:

• реализации;
• безвозмездной передачи;
• списания в связи с полным износом;
• передачей в Уставный капитал других предприятий.

Для получения результата от продажи, списания или безвозмездной передачи нематериальных активов, также как и для основных средств, используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Дополнительно

Для самостоятельной проверки знаний по учету основных средств и нематериальных активов можно использовать

Основная нормативная база: ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

Налоговый кодекс РФ, Часть 2, Глава 25

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Указания по применени и заполнению форм первичной учетной док-тации по учету ОС.

• (Приказ Минфина РФ от 30. 03. 2001 г. №26н) с учетом дополнений и изменений. В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, которые должны отвечать следующим требованиям:
• - использ-е в пр-ве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• - использ-е в течение длительного времени, т. е. срока полезного использ-я продолжит-ю свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

ОС классифицируют по нескольким критериям. Существует несколько групп в зависим-и от их вида: здания, сооруж, любые трансп ср-ва, оборуд-е и машины, рабочи или продуктивный скот, пр-ный инвентарь, многолетние насаждения и некотор др.

В зависимости от принадлежности к отрасли различают промышленные средства, основные средства торговли, сельского хозяйства и другие.

Учет ОС ведется также по их участию в пр-ном процессе. То есть они могут находиться в резерве, в эксплуатации, в стадии реконструкции или достройки, на консервации и т. д. Их также подразделяют в зависимости от имущественных прав, которые имеет на них предприятие. То есть они могут быть в собственности и быть взяты в аренду. Также основные средства подразделяют на производственные и непроизводственные.

Учет основных средств осуществляется на основании их правильной оценки. Это денежное выражение, через которое они отражаются в бухгалтерском балансе.

Существует три варианта оценки средств, относящихся к основным.

Первоначальная стоимость возникает в тот момент, когда ОС поступает на баланс предприятия. Она может быть изменена только в случае реконструкции, ликвидации или достройки. Восстановительная стоимость - это общая сумма затрат на покупку или строительство основных средств, на их транспортировку и введение в эксплуатацию. Остаточная стоимость состоит из суммы первоначальной стоимости за минусом суммы амортизационных расходов, начисленных за период эксплуатации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

• 01 «ОС» (активный); 02 «Амортизация ОС» (пассивный);
• 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «ОС» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость ОС, поступивших в кач-ве вклада в устав капитал, оформляют бух записями:

Дт сч 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт сч 75 «Расчеты с учредителями»

Дт сч 01 «ОС» Кт сч 08 «Вложения во внеоборотные активы»

ОС, приобретенные за плату у др организаций и лиц, а также созданные в самой орг-ции, отражают по Дт сч 01 «ОС» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотн активы».

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым ОС составляются следующие бух записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт счета 98 «Доходы будущих периодов» и др. счетов - на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизации

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации

Амортизация

Согласно ПБУ 6/01, амортизация начисляется по всем объектам ОС, за исключением объектов, потребительские свойства которых не изменяется с течением времени.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования ОС.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно. Учет амортизации ОС ведется на счете 02 «Амортизация ОС» методом накопления.

Начисление амортизации по группе однородных ОС производится такими способами:

• 1) линейный способ;
• 2) способ уменьшаемого остатка;
• 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основного средства;
• 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца за месяцем принятия объекта основного средства к бухгалтерскому учету,.

Начисление амортизации осуществляетс в течение срока полезного использования ОС.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) Д 08,20,25,26,29 К 02

Списание амортизации производится при выбытии основного средства.

Лизинг или аренда - это приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств, как с правом их выкупа, так и без права выкупа.

Различают текущую и долгосрочную аренду основных средств. Срок текущей аренды обычно устанавливается на 1 год с ее дальнейшим продлением и изменением условий договора. Срок долгосрочной аренды - более 3 лет.

При передаче объектов основных средств в аренду возможно следующее:

арендодатель приходует их на свой баланс;

арендодатель передает объект на баланс арендатора.

Арендатор учитывает взятое в аренду имущество на балансовом счете и в инвентарной карточке, начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, указанн в дог-ре, списывая при этом? арендной платы на затраты пр-ва в корреспонд со сч 76:

Дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,

Одновременно начисляется сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Арендодатель может отражать арендную плату в составе операционных доходов, используя счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» --

сумма начисленной арендной платы;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС, причитающегося в бюджет;

Дебет счета 51 «Расчетный счет»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - поступление оплаты.

Основные средства выбывают из организации в случаях:

Учет выбытия ОС осущ с использ сч 91 «Проч доходы и расходы» - активн-пассивн. Кредитовый оборот - доходы от выбытия ОС. Дебето оборот - расходы от выбытия ОС.

Субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 отражаются доходы, на 2 - расходы в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота (субсчет 2) и кредитового оборота (субсчет 1) определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

Списание стоимости основных средств. Порядок ликвидации и списания с баланса объектов ОС установлен п. 94 - 97 Методических указаний по БУ основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н.

Для оформления и учета списания пришедших в негодность ОС применяют формы:

акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) - форма № ОС-4;

акт о списании автотранспортных средств - форма № ОС-4а;

акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортн средств) - форма № ОС-4б.

В БУ списание объекта основных средств отражается следующими проводками:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие ОС» - списана остаточная стоимость объекта ОС;

Дебет 91-2 Кредит 23 (25, 69, 70, другие счета) - списаны затраты, связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости).

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части для ремонтов, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к БУи показываются:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

6 вопрос Учет долгосрочных инвестиций и др вложений во внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

БУ вложений во внеоборот активы ведется в соответствии с порядком, установленным:

Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» -- ПБУ 2/2008 (приказ МФ РФ от 24.10.2008 г. № 116н);

Положением по БУ долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160);

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» -- ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от 06.05.99 г. № 33 н (в ред. Приказов МФ РФ от 18.09.2006 г. № 11бн, от 27.11.2006 п № 156н).

К внеоборотным активам относят: ОС, нематериальн активы, незаверш капитальные вложения,затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции.

Долгосрочные инвестиции -- это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

• * осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;
• *приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств;
• *приобретением земельных участков и объектов природопользования;
• *приобретением и созданием нематериальных активов;
• *приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота.

Согласно Положению по БУ долгосрочных инвестиций, утвержденному письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160 и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», учет долгосроч инвестиций ведется по фактич расходам:

в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;

по приобретаемым объектам основных средств, земельным участкам, нематер активам.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

Для учета долгосрочных инвестиций используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке».

На счете 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура и другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. Счет 07 -- активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по Дт -- фактическ затраты на вновь приобретенное оборудование к установке.

Оборот по кредиту -- фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.

Приобретение оборудования к установке отражают проводками:

на покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 07 К-т 60, 76;

При передаче в монтаж оборудования на основании акта о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15) делают проводку: Д-т 08 К-т 07.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитывают сразу на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и делают проводки:

на покупную стоимость и затраты на доставку: Д-т 08 К-т 60, 76;

на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

Сч 08 «Вложения во внеоборотн активы» -- активный, сальдовый, калькуляционный.

Сальдо дебетовое -- отражает стоимость незавершенного строительства, реконструкции, приобретения объектов.

Оборот по дебету -- фактич затраты долгосрочных инвестиций в отчетном месяце:

Д-т 08 К-т 60, 10, 70, 69 и др.

Оборот по кредиту -- фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию:

Д-т 01, 04 К-т 08.

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному реконструированному или приобретенному объекту, называют его инвентарной стоимостью.

Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств предприятия.

Существует два способа долгосрочных инвестиций:

хозяйственный; подрядный.

Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций

Хоз-ный способ -- это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Организация, осуществляющая долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должна организовать в своем хозяйстве строительно-, активы» с кредита расчетных счетов, счета «Материалы» и др.:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60.

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в бух регистрах по дебету счетов 07 и 08.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07.

Основные средства приходуют по дебету счета 01 по первоначальной (инвентарной) стоимости и оформляют записью: Д-т 01 К-т 08.

Подрядный способ долгосрочных инвестиций

Подрядный способ -- это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

Согласно ст 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установлен договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы. Заказчик должен создать подрядчику необх условия для их выполнения, принять результат этих работ и уплатить обусловлен цену.

На основании ежемес счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:

на сумму выполненных работ: Д-т 08 К-т 60,

на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60,

на сумму вычета НДС из бюджета: Д-т 68 К-т 19.

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой: Д-т 60 К-т 51.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта приемки формы № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» Госуд приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатац.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке на учет в состав ОС делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость: Д-т 01 К-т 08.

Инвентарная стоимость определяется отдельно по каждому вводимому объекту -- зданию, сооружению, оборудованию.

Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строительстве производственных основных средств, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета.

Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету сразу же, как только работы и услуги будут учтены на счете 08.

Центросоюз РФ

К У Р С О В А Я

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Учет основных средств предприятия

Исполнитель:

Научный руководитель:

Новосибирск 2004

Введение

1. Экономическая характеристика основных средств как объекта учета

1.1. Сущность экономической категории «основные средства» и классификация основных средств

1.2. Оценка основных средств в соответствии с международными (МСФО) и российскими (ПБУ) стандартами

2. Учет наличия и движения основных средств

2.1 . Организация учета основных средств в программном продукте БЭСТ-5

2.2. Учет поступления основных средств

2.3. Учет выбытия основных средств

2.4. Учет ремонта, реконструкции и модернизации основных средств

2.5. Инвентаризация основных средств

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В любой экономике учету и правильному представлению основных средств в отчетности компаний уделяется первостепенное внимание. Именно по объему аккумулированных средств можно судить о размерах компании, ее возможностях и перспективах развития. В российской же переходной экономике, с ее растущим количеством новых, необычных для нее форм приобретения основных средств данный вопрос стоит особенно остро.

Основные средства, как часть имущества организации, являются ее главным производственным потенциалом. От качества управления имуществом зависят финансовые показатели хозяйственной деятельности организации. Основываясь на вышеперечисленных обстоятельствах и можно утверждать об актуальности выбранной мной темы.

Цели и задачи бухгалтерского учета основных средств вытекают, главным образом, из целей и задач управления имуществом. Общая цель управления имуществом заключается в том, чтобы добиться наиболее полного и эффективного функционирования имущественных комплексов на предприятии, а целями учета основных средств являются:

– формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

– правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

– достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

– определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состояние и др.);

– обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

– проведение анализа использования основных средств.

Исходя из этого, в организации должен быть построен механизм управления предприятием как имущественным комплексом в целом, так и отдельными его звеньями, состоящими в свою очередь их простых и сложных объектов, объединенных по принципам построения системы управления предприятием.

Таким образом, цель моей курсовой работы – изучить организацию и методологию учета основных средств на избранном объекте исследования и дать оценку их соответствия требованиям нормативно-правовой базы.

В качестве базы курсовой работы было выбрано предприятие ООО «Вилфорт», основной целью деятельности которого является, как и у всех коммерческих фирм, получение прибыли. Основными видами деятельности рассматриваемого мной предприятия являются:

1. обслуживание парка компьютеров организаций-клиентов;

2. продажа РС, компьютерной периферии, расходных материалов и т.д.;

3. продажа и обслуживание бухгалтерского обеспечения (БЭСТ);

4. ремонт компьютеров и компьютерной техники.

Правила ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств в организации прописаны в Учетной политике (Приложение №1), в которой говорится о том, какие активы организация принимает в качестве основных средств, способы начисления амортизации данных объектов (в нашем случае, это линейный способ), также в учетной политике раскрывается информация о переоценке, восстановлении, модернизации, реконструкции объектов основных средств, определен порядок проведения инвентаризации и т.д.

На данном предприятии имеются такие объекты основных средств, как компьютеры, принтеры, телефакс, компьютерные и письменные столы, стулья и так далее. Собственных зданий, сооружений, транспортных средств ООО «Вилфорт» не имеет. Здание офиса рассматриваемое мной предприятие снимает в аренду.

1. Экономическая характеристика основных средств как объекта учета

1.1 . Сущность экономической категории «основные средства» и классификация основных средств

Производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда. К средствам труда относятся станки, рабочие машины, передаточные устройства, а к материальным условиям – производственные здания, офисные здания, транспорт и так далее.

Отличительная особенность основных средств – их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного времени. Под воздействием производственного процесса они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления амортизации по установленным или самостоятельно рассчитанным нормам.

Следует иметь в виду целевое назначение имущественного объекта. В частности, станок, изготовленный для продажи, - это готовая продукция (оборотные средства), а тот же станок, созданный для использования в собственном производстве, - это оборудование (основные средства) .

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

На протяжении длительного времени основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, в результате которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности их дальнейшего использования.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами, могут продавать или безвозмездно передавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять во временное пользование либо взаймы, списывать с баланса основные средства если они изношены либо морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.

Учет основных средств регламентируется, во-первых, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. приказа от 18 мая 2002 г. № 45н), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.03 №91н, Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с доп. от 09.07.03 г. № 415), ст. 256-260 НК РФ части второй и другими, в зависимости от специфики.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

Одним из важных принципов правильной организации бухгалтерского учета на микроуровне и макроэкономического обобщения является научно обоснованная классификация основных средств.

Классификация основных средств позволяет, с одной стороны, осуществить разветвленный аналитический учет и контроль по местам нахождения, а с другой стороны, исчислить сводные синтетические показатели, характеризующие основные средства и процессы их воспроизводства по предприятию, отрасли и в целом в народном хозяйстве. Классификация основных средств имеет большое значение для постановки научно обоснованной системы синтетического и аналитического учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств .

В практике учета в нашей стране таким классификатором является Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359.

В соответствии с данным классификатором основные фонды подразделяются на материальные (основные средства) и нематериальные (нематериальные активы).

Согласно ОКОФ объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Общая структура девятизначных кодов для образования группировок объектов в ОКОФ представлена в виде следующей схемы:

Х0 0000000 – раздел;

ХХ 0000000 – подраздел;

ХХ ХХХХ000 – класс;

ХХ ХХХХ0ХХ – подкласс;

Разделы представляют собой высший уровень деления объектов классификации. Подраздел представляет собой уровень деления объектов классификации, учитывающий их значимость для экономики в целом и сложившиеся традиции в нашей стране. Классы обеспечивают детализацию объектов классификации и могут являться наименьшим значимым уровнем их классификации, они образованы на базе соответствующих классов продукции по Общероссийскому классификатору видов деятельности, продукции и услуг (ОКПД). Подкласс раскрывает с необходимой детализацией выделенный класс. Ну и, наконец, вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для выполнения учетных функций, без перехода на конкретные типы объектов.

Каждая позиция ОКОФ включает в себя девятизначный цифровой десятичный код, контрольное число (КЧ) и наименование.

Материальные основные фонды (основные средства) классифицированы в разделе 10 (код 10 0000000) в девяти разделах.

§ По видам

­­– здания, сооружения;

– передаточные устройства;

– рабочие и силовые машины и оборудование;

– измерительные и регулирующие приборы и устройства;

– вычислительную технику;

– транспортные средства;

– инструменты;

– производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

– рабочий, продуктивный и племенной скот;

– многолетние насаждения;

– внутрихозяйственные дороги;

– земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности предприятия;

– капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (мелиоративные, осушительные, оросительные, ирригационные и другие работы);

– капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

– прочие основные средства.

§ В зависимости от назначения основные средства подразделяются на:

– производственные;

– непроизводственные.

К первым относят объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности предприятия – получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной сельскохозяйственной и других видов продукции.

Основные средства вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, относящихся к транспорту организации, полностью или преимущественно связанные с производством основной продукции, а также структур предприятия, занятых материально-техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами и охраной, тоже относят к производственным основным средствам данного предприятия . Здания, в которых размещаются службы управления данного предприятия, также относятся в состав производственных основных средств.

К основным средствам непроизводственного назначения относят объекты, не создающие валового внутреннего продукта, а потребляющие его. Они призваны обеспечить нормальные социально-бытовые условия для персонала предприятия. Это жилищное и коммунальное хозяйство, объекты социально-культурного назначения и др.

§ Для обеспечения учета по отраслевому признаку их группируют следующим образом: промышленность, строительство, сельское хозяйство, транспорт, торговля, лесное хозяйство, связь, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-техническое обслуживание, ЖКХ, здравоохранение, образование и т.д.

§ По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства делятся на:

– находящиеся в эксплуатации;

– находящиеся в запасе (резерве);

– находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации;

– находящиеся на консервации;

– находящиеся в аренде.

§ В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств они разделены на:

– объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в т.ч. сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

– объекты основных средств, находящиеся в организации на праве оперативного управления или хозяйственного ведения;

– объекты основных средств, полученные организацией в аренду;

– основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

– основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» установлена новая для отечественного учета система классификации основных средств – по возрастным группам, т.е. в соответствии со сроками их полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта .

В первую группу входит все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

Во вторую группу включается имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Третью группу составляет имущество, срок полезного использования которого свыше 3 лет до 5 лет включительно.

В четвертую группу включается имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно.

Пятая группа формируется из имущества со сроком полезного использования 7 – 10 лет включительно.

К шестой группе относятся основные средства, срок полезного использования которых находится в промежутке от 10 лет до 15 лет включительно.

Седьмая группа – имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно.

В восьмую группу включают объекты основных средств со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно.

Девятая группа – имущество со сроком полезного использования от 25 лет до 30 лет включительно.

И, наконец, в десятую группу относят имущество со сроком полезного использования от 30 лет и выше.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организации-изготовителя.

Также, помимо всех вышеперечисленных, существует инвентарная группировка, при которой обособляют инвентарный объект.

Инвентарным объектом считается:

– по зданиям – каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (системами отопления, газоснабжения и водопроводами, канализацией и вентиляционными устройствами), а также примыкающие к нему надворные постройки (сарай, забор и др.);

– по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое, например, мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему;

– по передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания либо сооружения;

– по силовым машинам и оборудованию – каждая такая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

– по рабочим машинам и производственному оборудованию – аналогично силовым машинам;

– по транспортным средствам – каждое транспортное средство с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей, например, грузовой автомобиль с запасными колесами и покрышкой, а также комплект инструментов;

– по инструментам и инвентарю – каждый предмет, имеющий самостоятельное значение и не являющийся составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка и т.д.).

С целью рациональной организации учета основных средств отдельные предметы идентифицируют, т.е. придают им индивидуальный учетный признак. Это обусловлено тем, что ряд групп может иметь одинаковое производственное назначение, например, токарные станки, но стоимость каждого или срок ввода разный, неодинакова степень изношенности и т.д. Чтобы индивидуализировать в учете отдельные объекты, им присваивают инвентарные номера, фиксируемые в реестре. Данные номера указывают во всех документах, фиксирующих движение этого объекта, а также в регистрах аналитического учета.

1.2. Оценка основных средств в соответствии с международными (МСФО) и российскими (ПБУ) стандартами

1. первоначальную,

2. восстановительную,

3. остаточную.

Первоначальная стоимость зависит от характера приобретения объекта: сооружения или изготовления, покупки, внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, по бартеру.

При сооружении и изготовлении объекта сумма первоначальной стоимости определяется фактическими затратами по созданию объекта, сформированными в порядке, установленном для учета инвестиций в капитальное строительство, т.е. речь идет о договорной (подрядный способ) или фактической (хозяйственный способ) стоимости.

При приобретении объекта, в том числе бывшего в эксплуатации, первоначальная стоимость формируется из суммы денежных средств, уплаченных продавцу, за исключением НДС (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством), а также специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, регистрационными сборами, пошлинами и другими аналогичными платежами, производимыми в связи переуступкой прав на объект, таможенными пошлинами и невозмещаемыми налогами.

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оцениваются по согласованной оценке с выделением суммы реального износа.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, а также в качестве правительственной субсидии (помощи), устанавливает экспертная комиссия на основе рыночных цен на дату оприходования. Комиссия устанавливает также степень их износа.

Объекты, полученные в обмен на другое имущество, оценивают по стоимости активов, передаваемых по бартеру, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Затраты по доставке объектов, полученных безвозмездно или по договору дарения, их монтажу фиксируют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включают в первоначальную стоимость основных средств.

Работы по созданию многолетних насаждений и коренному улучшению земель (осушительные, оросительные и т.д.) при включении их в состав основных средств ежегодно оценивают по сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Арендованные основные средства, принятые на учет после их выкупа, оценивают в размере, предусмотренном условиями договора.

Объекты основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оценивают в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости в рубли по официальному курсу Центрального Банка РФ.

Аналогично пересчитывают стоимость основных средств, сумма которых отражена в договоре купли-продажи в условных денежных единицах. Однако в этом случае применяют курс, установленный договором.

Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, принимают на учет по рыночной стоимости с отнесением в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» в качестве внереализационных доходов.

Первоначальная стоимость основных средств изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Первоначальная стоимость может быть изменена, в частности, в случаях:

– проведения на действующем объекте работ капитального характера, увеличивающих его производительность или срок эксплуатации;

– расширения, реконструкции, технического перевооружения, дооборудования (следует такие работы отличать от капитального ремонта в связи с тем, что они осуществляются за счет разных источников: капитальные работы – за счет прибыли, затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость готовой продукции) ;

– переоценки объекта, которая проводится по решению руководителя организации, но не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года;

– частичной ликвидации объекта.

Если подробнее рассматривать вопрос переоценки, можно отметить, что стоимость действующего объекта в результате переоценки может быть изменена путем индексации либо прямого пересчета.

При первом способе первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации умножают на индексы, устанавливаемые государством, и получают восстановительную стоимость и новую сумму амортизации.

Прямой пересчет состоит в использовании документально подтвержденных данных о рыночной цене объекта, каковыми являются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей; сведения органов статистики и торговых инспекций об уровне цен; сообщения средств массовой информации и публикации в специальной литературе; заключения экспертов и т.д.

На основе прямого пересчета исчисляют восстановительную стоимость объекта, а сумму амортизации индексируют на соотношение восстановительной стоимости к его прежней первоначальной стоимости.

Стоимость земельных участков и объектов природопользования переоценке не подлежат.

При дооценке объекта составляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» – отражается сумма увеличения стоимости основных средств;

Дт 83 Кт 02 «Амортизация основных средств» - списывается увеличенная сумма амортизации.

Уценку стоимости основных средств показывают проводкой:

Дт 83 Кт 01, однако, при выбытии объекта сумму дооценки направляют на увеличение нераспределенной прибыли (кредит счета 84).

Следует обратить внимание на то, что в бухгалтерском балансе основные средства приводят в реальной оценке, которой считается остаточная (еще ее называют балансовая) стоимость объекта, т.е. первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом износа.

Вследствие введения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) российские предприятия должны перейти на новую, часто непривычную для них, систему учета основных средств. Постараюсь вкратце остановиться на этом вопросе, показать учет основных средств в соответствии с МСФО и сравнить российскую и международную системы учета.

Международный учет основных средств осуществляется на основе МСФО 16 «Основные средства», в котором изложена общая концепция отражения основных средств в бухгалтерской отчетности предприятия.

Ключевым в данном стандарте является определение основных средств, в соответствии с которым под основными средствами понимаются материальные активы, которые используются в производстве, для поставки товаров или услуг, сдачи в аренду или в административных целях и предполагаются к использованию в течение более одного отчетного периода.

МСФО определяют порядок определения первоначальной стоимости актива, которая включает в себя покупную цену, пошлины, затраты на доставку, стоимость профессиональных услуг и др. и не включает общие и административные расходы, а также расходы по пуску в эксплуатацию, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях .

После принятия ПБУ 6/01 российская система учета была существенно приближена к международным стандартам, но, тем не менее, между ними все еще имеется целый ряд отличий.

Несмотря на в общем единую трактовку понятия «основные средства», российский учет отличается от международных стандартов подходом к оценке основных средств. Так, ПБУ 6/01 не предусматривает альтернативный подход, допускающий оценку основных средств по их справедливой стоимости. Упуская понятие справедливой стоимости, а также ряд сходных понятий, российский учет является в принципе менее гибким, так как он не способствует проведению переоценок и приведению бухгалтерских показателей к фактическим рыночным значениям . В ПБУ 6/01 отсутствует требование к предприятиям о проведении переоценки. В результате компании, сами решая вопрос о необходимости проведения переоценки, могут не уменьшать балансовую стоимость основных средств, даже, несмотря на их очевидное обесценение.

В российском учете отсутствуют также требования к регулярному пересмотру метода начисления амортизации и срока полезного использования основных средств. Кроме того, в ПБУ 6/01 предусмотрен иной порядок определения амортизируемой стоимости основных средств, нежели в МСФО. ПБУ 6/01 исходит из начисления амортизации по первоначальной или восстановительной стоимости, в то время как МСФО 16 учитывает еще и ликвидационную стоимость.

Также не вполне оправданной выглядит норма, предусматривающая возможность списания основных средств стоимостью не более 10000 рублей на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Более логичным представляется западный подход, где большинство мелких запасных частей и оборудования для обслуживания учитываются не как основные средства, а как товарно-материальные запасы .

2. Учет наличия и движения основных средств

2.1. Организация учета основных средств в программном продукте БЭСТ-5

Система БЭСТ-5 представляет собой комплексную программу управления предприятием, которая поддерживает весь цикл учетных и управленческих процедур: планирование деятельности, сбор фактических данных (ведение учета), трансформацию первичной информации в информацию для менеджмента, контроль отклонений показателей от плановых значений, развитые аналитические процедуры.

Система БЭСТ-5 относится к классу многопользовательских комплексных программ автоматизации деятельности предприятия. В основу программного комплекса заложены как стандартные принципы бухгалтерского учета, так и оригинальные модели поддержки системы учета, документооборота. Налоговый учет в системе ведется параллельно бухгалтерскому учету, что позволяет избежать бухгалтерам двойной работы.

БЭСТ-5 является полноценным 32-разрядным приложением среды Windows. Она может эксплуатироваться на компьютерах, работающих под управлением этой среды, начиная от платформы MS Windows’2000. Работа возможна на одном компьютере или в локальной сети.

Одновременно на экране ПК может быть открыто сразу несколько окон. При помощи мыши или клавиатуры пользователь имеет возможность перемещаться из одного окна в другое и выполнять в них различные действия, что также находит отражение на экране.

Поскольку в основе учетных операций лежит бухгалтерская система, то главные принципы построения системы БЭСТ-5 соответствуют общим принципам бухгалтерского учета, принятым международными и российскими стандартами ведения учета. Эти принципы перечислены ниже:

1. Программа ведет сплошной учет, т.е. учет всех аспектов хозяйственной деятельности предприятия. Иначе говоря, для отражения любого факта хозяйственной деятельности имеются адекватные средства описания в рамках системы.

2. Программа ведет непрерывный учет, т.е. обеспечивает ввод данных о хозяйственной операции в момент ее совершения.

3. Программа ведет взаимосвязанный учет, т.е. учет, осуществляемый на едином поле данных.

4. Программа построена на вводе первичных документов, их хранении и последующей трансформации в термины бухгалтерского и налогового учета. Такое построение называется «от документа» и означает, что главным источником проводок в системе являются первичные документы.

5. Программа ведет учет в различных денежных и натуральных измерителях.

Структуру системы БЭСТ-5 можно представить в виде следующей таблицы:

Табл. 1

После входа в систему на экране внутри окна консоли отображается Главное меню (Рис. 1).

Главное меню организовано в соответствии с базовыми принципами учета и управления бизнесом. Оно подразделяется на группы (Финансы, Логистика и т.п.), каждая из которых содержит набор приложений (подсистем).

Рис. 1. Главное меню .

Левая часть окна Главного меню представляет собой панель приложений и содержит подсистемы, включенные в конфигурацию программы. Правая часть Главного меню представляет собой меню режимов (задач) , в котором отображаются режимы (бизнес-функции), относящиеся к конкретному приложению.

Приложение «Основные средства» предназначено для ведения бухгалтерского и налогового учета долговременных активов предприятия (основных средств и нематериальных активов). Функции приложения:

· Учет наличия объектов основных средств и НМА в картотеке.

· Учет движения объектов имущества (поступление, перемещение, выбытие).

· Начисление амортизации ОС и НМА в бухгалтерском и налоговом учете.

· Переоценка основных средств, учет модернизаций и комплектности.

· Учет арендованных основных средств и ОС на консервации.

· Связь с подсистемой бухгалтерского учета.

Данное приложение включает в себя следующие режимы работы (Рис. 2):

Рис. 2. Приложение «Основные средства».

Приложение позволяет вести полнофункциональный учет основных средств и нематериальных активов предприятия: наличие, поступление, выбытие, изменение их стоимости. Финансовый учет здесь тесно связан с производственным учетом. Для пообъектного учета основных средств подсистема ведет картотеку основных средств, которая представляет собой локальную систему аналитических счетов. При поступлении ОС и НМА на предприятие на них заводятся инвентарные карточки, которые хранятся в картотеке ОС и НМА.

В приложении поддерживается развитая система аналитического учета объектов. Любой объект может быть отнесен на учет структурного подразделения и материально-ответственного лица. Ведется история перемещений объекта с изменением состояний: в запасе, в эксплуатации, модернизация. Поступление, списание и любое другое движение ОС и НМА оформляется в системе документом движения .

Стоимость ОС и НМА, поступивших на предприятие, погашается путем периодического начисления амортизации. Начисление амортизации оформляется специальным документом, называемым ведомостью амортизации и выполняется как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Типовые алгоритмы расчета амортизации, соответствующие действующему законодательству, входят в комплект поставки системы.

Процесс переоценки ОС автоматизирован. Бухгалтер может определять коэффициенты переоценки для каждого основного средства, для групп/подгрупп, с учетом времени эксплуатации и т.п.

Система позволяет получить все предусмотренные законодательством отчеты по ОС и НМА.

Работу с приложением «Основные средства» можно разделить на несколько этапов:

· Начальная настройка приложения и его справочников.

· Ввод начальных остатков и формирование картотеки ОС.

· Формирование документов и проводок, связанных с движением ОС.

· Начисление амортизации ОС по бухгалтерскому и налоговому учету. Расчет НДС по приобретенным основным средствам.

· Автоматизация процесса проведения инвентаризации.

· Переоценка ОС.

· Книга учета операций.

· Формирование и вывод отчетов по бухгалтерскому и налоговому учету ОС.

· Технологические режимы.

При первом входе в приложение выполняется операция указания соответствия групп, которая необходима для привязки данных справочника ОКОФ к справочнику амортизационных групп , в соответствии с которым все амортизируемое имущество распределяется на 10 амортизационных групп. Данный справочник используется для расчета налоговой амортизации основных средств, исходя из срока их полезного использования. Выполнив такую привязку, можно переходить к начальной настройке приложения и его справочников.

Для осуществления начальной настройки приложения и его справочников предусмотрены две папки – Настройка и Справочники (Рис. 3).

Следует обязательно выполнить начальную настройку приложения (Настройка → Начальная настройка), которая позволяет указать дату начала активного периода в приложении «Основные средства», определить правила нумерации карточек ОС, ввести другую информацию, необходимую для работы.

2.2. Учет поступления основных средств

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств к учету принимаются объекты основных средств в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

По общему правилу основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок формирования которой зависит от способа приобретения и (или) получения основных средств.

§ Согласно п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

При этом фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретение (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Для обобщения информации о затратах на приобретение основных средств рекомендован счет 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». Данный счет является балансовым, активным, калькуляционным. Аналитический учет по данному счету рекомендуется организовать в разрезе приобретаемых объектов основных средств.

При приобретении объектов основных средств в бухгалтерском учете производят следующие записи:

Дт 08.4 Кт 60 – на дату перехода права собственности принят к учету объект основных средств.

Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС, исчисленную со стоимости полученного объекта основных средств.

Дт 08.4 Кт 10, 70, 69, 60, 76, 66, 67 … - на сумму расходов, связанных с доведением объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

Дт 01 Кт 08.4 – введен объект в эксплуатацию.

Следует обратить внимание, что вышеуказанная проводка в отношении объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации (к таковым, например, относятся автомобили, здания), производится только после проведения такой регистрации .

Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, принятого к возмещению как налоговый вычет.

В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по сооружению и изготовлению самой организацией основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

§ Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Изготовление, сооружение объектов основных средств может осуществляться двумя способами:

– хозяйственным способом (т.е. силами самой организации);

– подрядным способом (т.е. с привлечением сторонних организаций).

Например, при подрядном способе строительства объектов основных средств в бухгалтерском учете оформляются записи:

Дт 08 Кт 60 – на стоимость строительных работ.

Дт 19 Кт 60 – отражается сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Если строительство объекта основных средств выполняется хозяйственным способом, то затраты на строительные работы, выполненные собственными силами, отражаются в учете следующим образом:

Дт 08 Кт 10, 02, 70, 69 …

§ Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации , признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Пунктом 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что при поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись:

Дт 08 Кт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Данная запись производится на дату регистрации предприятия.

Формирование уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 75 Кт 80 «Уставный капитал».

Таким образом погашается долг учредителя.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается следующим образом:

Дт 01 Кт 08.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного и паевого фондов.

§ Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) , признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, в том числе при поступлении в качестве государственной помощи (бюджетных субсидий).

По договору дарения даритель обязуется передать другой стороне – одаряемому вещь в собственность .

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

– данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

– сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

– экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Согласно п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств на величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается следующим образом:

Дт 07 «Оборудование к установке» Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - отражается поступление оборудования, требующего монтажа по рыночной стоимости.

Дт 07 Кт 60, 71, 76 – на сумму расходов, связанных с поступлением такого оборудования.

Дт 08.4 Кт 98.2 – отражается поступление объектов основных средств, не требующих монтажа в оценке по рыночной стоимости.

Дт 01 Кт 08.4 – объект введен в эксплуатацию.

Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02 – на сумму начисленной амортизации, согласно выбранным способам.

Дт 98.2 Кт 91.1 – стоимость безвозмездно полученного имущества отражена в составе внереализационных доходов.

§ Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

В соответствии с п. 30 Методических указаний принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 01 Кт 08.

§ Основные средства могут быть также получены в порядке наделения (в случае, если организация выделяется на самостоятельный баланс).

Для расчетов с филиалами, подразделениями по выделенному имуществу планом счетов рекомендован счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Данный счет является балансовым, активно-пассивным, основным, расчетным.

Операции по получению имущества в порядке наделения отражаются следующими записями:

Дт 08.4 Кт 79 – отражается в учете у филиала, подразделения полученное от головной организации основное средство по первоначальной стоимости (если ранее этот объект числился у головной организации и эксплуатировался или в сумме фактических затрат, если был приобретен новый объект).

Дт 79 Кт 02 – на сумму начисленной амортизации по переданному объекту (если ранее объект эксплуатировался головной организацией).

Дт 01 Кт 08.4 – объект зачислен в состав основных средств филиала, подразделения.

Как правило, если объект эксплуатировался головной организацией, то передача его обособленному подразделению рассматривается как внутреннее перемещение.

§ Объекты основных средств могут приниматься к учету как неучтенные объекты, т.е. как излишки, выявленные при инвентаризации. Такие объекты принимаются к учету по рыночной стоимости. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Датой определения рыночной стоимости является дата проведения инвентаризации. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» излишки имущества, выявленные при инвентаризации, зачисляются в состав внереализационных доходов.

Схема записей при учете такого имущества следующая:

Дт 08.4, 01 Кт 91.1 – оприходованы неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации.

§ Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.01 г. № 97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Согласно п. 33 Методических указаний возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Указанная разница в состав курсовых разниц не включается .

§ Также объекты основных средств могут поступать на условиях аренды , при этом право собственности к арендатору не переходит. Учет таких объектов основных средств ведется за балансом:

Приход 001 «Арендованные основные средства» - принят к учету объект основных средств.

Расход 001 «Арендованные основные средства» - объект основных средств возвращен арендодателю, если срок аренды окончен.

В рассматриваемой мной организации ООО «Вилфорт» все основные средства приобретаются за плату у сторонних организаций (поставщиков, продавцов, изготовителей). Поставщик, продавец вместе с объектом основных средств отправляет организации сопроводительные документы (накладные, товарно-транспортные накладные и т.д.), а также счет-фактуру. Наша организация, принимая данный объект к учету, составляет Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) унифицированной формы № ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 (Приложение № 2). Данный документ составляется не менее, чем в 2-х экземплярах.

На основании данного документа составляется Инвентарная карточка объекта основных средств унифицированной формы № ОС-6 (Приложение №3), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7. Данный документ составляется в 1 экземпляре. Данные карточки ведут по каждому виду объектов основных средств.

2.3. Учет выбытия основных средств

Согласно п. 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях продажи; списания вследствие морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и в иных случаях.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств списание стоимости объекта основных средств отражается в учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемого к счету учета основных средств.

1. Продажа основных средств физическим и юридическим лицам.

Продажа основных средств оформляется договором купли-продажи. Согласно п.1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона обязуется передать имущество в собственность другой стороне, а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную сумму (цену), которая устанавливается в договоре соглашением сторон.

Продажа основных средств отражается в учете следующим образом:

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 – списана первоначальная стоимость основного средства.

Дт 02 Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация основных средств.

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость основных средств.

2. Безвозмездная передача другому предприятию по договору дарения в соответствии с действующим законодательством отражается аналогичным образом.

3. При передаче объектов основных средств в порядке обмена в бухгалтерском учете делаются записи:

Дт 02 Кт 01 – списана амортизация основных средств.

Дт 91.2 Кт 01 – списана остаточная стоимость основных средств.

Дт 76 (62) Кт 91.1 – отражена задолженность покупателя за переданные основные средства.

Дт 10, 41, 43 Кт 76 (62) – оприходованы материальные ценности в обмен на основные средства.

4. При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации производятся записи:

Дт 02 Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации.

Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 – отражена сумма вклада в уставный капитал в размере остаточной стоимости передаваемого объекта.

Дт 76 Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - отражена передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Целесообразность такой операции обусловлена тем, что передача имущества в уставный капитал другой фирмы на основании п.3 ст. 39 НК РФ реализацией не является.

5. Ликвидация в результате аварий, стихийных бедствий отражается:

Дт 01, субсчет «выбытие основных средств» Кт 01 – списана первоначальная стоимость основных средств.

Дт 02 Кт 01, субсчет «выбытие основных средств» - списана амортизация основных средств.

Дт 99 Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - списаны потери от чрезвычайных ситуаций.

6. Списание в результате недостачи, хищения основных средств оформляется записями:

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 – списана первоначальная стоимость основных средств.

Дт 02 Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация.

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01 – списана остаточная стоимость основных средств.

Поскольку наиболее часто списываются основные средства вследствие их морального и физического износа, то более подробно хотелось бы остановиться именно на этом вопросе.

При списании изношенного имущества на предприятии нужно создать комиссию, которая и примет решение, списывать или не списывать изношенное имущество. Создается она по приказу руководителя организации. Обычно в комиссию входят руководители подразделений, ведущие специалисты, а также главный бухгалтер. Кроме того, в состав комиссии следует включить того сотрудника, который несет ответственность за сохранность основных средств.

Комиссия решает, можно ли дальше использовать имущество и насколько это целесообразно. Если решено его ликвидировать, то комиссия составляет Акт на списание объекта основных средств унифицированной формы № ОС-4, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7.

Отмечу, что объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу переводятся в разряд МБП и списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию тем же документом – Актом на списание объектов основных средств (Приложение №4). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Данное списание основных средств осуществляется на основании Бухгалтерской справки (Приложение №5).

Следует заметить, когда ликвидируется автомобиль, надо заполнить Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а). Кроме того, есть еще одна форма акта - № ОС-4б. Она составляется, когда списывается целая группа однородных объектов.

В актах надо указать причину, по которой списывается имущество. Такой причиной может быть физический и моральный износ. Здесь же приводят сведения, характеризующие объект: его название и срок службы, инвентарный и заводской номер, а также первоначальную и остаточную стоимость.

Члены комиссии и руководитель организации подписывают акт и передают его в бухгалтерию. Там в акт вносят сведения о расходах на демонтаж оборудования и о стоимости деталей и материалов, которые при этом получены.

На основании акта бухгалтер делает отметку в инвентарной карточке о выбытии основного средства. При этом он указывает дату и причину, по которой списан объект. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру.

Инвентарные карточки по основным средствам, которые списаны, хранятся в течение срока, определенного руководителем организации.

Списывая основные средства, которые морально устарели или физически изношены, организация несет операционные расходы. Расходами считаются остаточная стоимость основного средства, затраты по демонтажу, в том числе заработная плата рабочих, единый социальный налог и страховые взносы. Однако, ликвидируя основное средство, предприятие может получить и доход. В частности, к доходам относится стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств. Причем эти ценности приходуются по рыночной стоимости .

Стоимость материалов, которые получены в результате демонтажа основного средства, отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». По дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» приводят расходы от списания имущества.

Остаточная стоимость основного средства указывается на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства». По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость списываемого имущества, а по кредиту отражается сумма начисленной амортизации до выбытия. Обе эти суммы указывают с учетом переоценки.

Заметим, если после переоценки стоимость основного средства возросла, то сумма дооценки учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Списывая такой объект, надо перенести сумму дооценки на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таково требование п.15 ПБУ 6/01.

Текущая учетная информация в течение месяца оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. В таком виде она трудно обозрима, ее сложно прочитать и осознать. Для обобщения учетной информации используются различные способы, одним из них является составление Оборотной ведомости (Приложение №6).

Для большей конкретизации выводится на печать Ведомость операций по счету 01 (Приложение №7), в которой данные приведены в хронологическом порядке (по датам).

Затем, все эти данные попадают в Журнал-ордер № 13 «Учет имущества» (Приложение №8), а после в Главную книгу и отчетность.

2.4. Учет ремонта, реконструкции и модернизации основных средств

В целях сохранения объектов основных средств от преждевременного износа и поддержания их в рабочем состоянии производится их восстановление, которое может осуществляться посредством текущего, среднего и капитального ремонта, а также модернизации и реконструкции.

Ремонт, реконструкция и модернизация объектов основных средств может осуществляться силами самой организации (хозяйственным способом), либо силами сторонних организаций (подрядным способом).

Не зависимо от способа ремонта объекта основных средств составляется дефектная ведомость, в которой указывается объем работ, подлежащих выполнению, сроки ремонта, его сметная стоимость в соответствии с планом.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, унифицированной формой № ОС-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

По акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате ремонта, реконструкции и модернизации, осуществляются записи в его инвентарной карточке .

Согласно ПБУ 6/01 при проведении дооборудования, реконструкции, модернизации основных средств может быть изменена стоимость, по которой они ранее были приняты к учету. Изменение первоначальной стоимости объекта происходит также при его частичной ликвидации и переоценке.

Т.к. ремонты основных средств призваны поддерживать их в рабочем состоянии, а проведение модернизации приводит к улучшению технико-экономических показателей эксплуатации оборудования, то они имеют различные источники покрытия.

Затраты на ремонт, на технический осмотр и уход, по поддержанию в рабочем состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в издержки производства или обращения отчетного периода.

Затраты на модернизацию и реконструкцию в издержки производства и обращения не включаются, а подлежат отражению за счет собственных средств предприятия, оставшихся после уплаты налогов, либо должны увеличивать первоначальную стоимость реконструированных и модернизированных объектов основных средств.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств могут увеличивать его первоначальную стоимость, если в результате ее улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционированию. В этом случае организация пересматривает срок полезного использования по этому объекту. Определение срока полезного использования объекта производится на основании следующих данных:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Согласно Методических указаний к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

К капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относят работы, связанные с полной разборкой агрегата, ремонтов базовых и корпусных деталей и узлов, их заменой или восстановлением и т.д.

Капитальный ремонт зданий и сооружений связан со сменой изношенных конструкции и деталей или заменой их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкции, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.д.).

Существует несколько методов учета затрат на проведение ремонта основных средств. Метод организация выбирает самостоятельно в зависимости от структуры основных средств, сложности ремонта, периодичности проведения ремонтных работ и стоимости ремонта в соответствии со сметами и заключенными договорами.

Организация по технически сложным видам ремонта основных средств может создавать ремонтный фонд. В целях равномерного включения предстоящих расходов по ремонту в издержки в отчетном периоде организация может предусмотреть в учетной политике создание резерва расходов по ремонту основных средств. Суммы ежемесячных отчислений в ремонтный фонд определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых самими организациями. При этом общая сумма планируемых расходов по всем видам ремонтов основных средств за отчетный год делится на 12 месяцев .

Суммы, отчисленные в ремонтный фонд, отражаются в составе элемента «Прочие затраты». В остальных случаях затраты на проведение текущих, средних и капитальных ремонтов основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, на оплату труда и т.д.).

Таким образом, у организации имеется два варианта списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг): с использованием ремонтного фонда либо без него.

В настоящее время организации могут использовать комбинированный вариант – технически сложные виды ремонта осуществлять путем создания ремонтного фонда, а обычные виды ремонта включаются в себестоимость продукции по элементам затрат.

Создание ремонтного фонда отражается по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование осуществляется ежемесячно по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).

Учет затрат по капитальному и текущему ремонту основных средств, осуществляемому хозяйственным способом, ведется на счете 23 «Вспомогательные производства». На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком, все расчеты по которому отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2.5. Инвентаризация основных средств

Для подтверждения фактического наличия объектов основных средств по местам их эксплуатации и соответствия реальному состоянию данных бухгалтерского учета проводится инвентаризация, порядок и сроки которой устанавливает руководитель организации (за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно).

Согласно ст. 12 ФЗ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Причем инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и т.д.;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

– при смене материально ответственного лица;

– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

– при реорганизации или ликвидации организации;

– в других случаях.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, а также инженеры, экономисты, техники, представители общественности. Состав комиссии утверждает руководитель.

Инвентаризация включает в себя три этапа:

1. проверку фактического наличия объектов основных средств;

2. документальное оформление инвентаризации;

3. определение результатов инвентаризации.

До начала инвентаризации основных средств, согласно Методическим указаниям, необходимо проверить:

– наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

– наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

– наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение;

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение и оформление.

Материально ответственные лица перед началом инвентаризации дают расписки о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие имущества записывается в Инвентаризационные описи основных средств унифицированной формы № ИНВ-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 (Приложение №9).

На рассматриваемом мной предприятии ООО «Вилфорт» 01.012004 г. была проведена инвентаризация основных средств, фактическое наличие имущества записано в указанный выше документ, который составлен в двух экземплярах. Расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета не обнаружено.

По объектам основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (ИНВ-18). Суммы излишков и недостач объектов основных средств в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации в 5-10-дневный срок должны быть отражены в бухгалтерии организации после проверки документов и таксировки инвентаризационных описей.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, указано, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

– излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, либо увеличения финансирования (фондов) у бюджетной организации;

– недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал о взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты (у коммерческой организации) или увеличение расходов (у некоммерческой организации), либо уменьшение финансирования (фондов) (у бюджетной организации).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском учете.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц).

Принятые к бухгалтерскому учету новые объекты основных средств, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются бухгалтерской записью:

Дт 01 Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Если объект основных средств не новый, то в бухгалтерском учете дополнительной записью увеличивают сумму начисленной амортизации:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы Кт 02.

Дт 01 Кт 91.1 – принят к бухгалтерскому учету по остаточной стоимости неучтенный объект основных средств, выявленный в результате инвентаризации.

Дт 01 Кт 02 – отражена сумма амортизации по неучтенному объекту основных средств, выявленному в результате инвентаризации.

Если по результатам инвентаризации установлена недостача объектов основных средств, то в учете такие операции отражаются с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими бухгалтерскими записями:

Дт 02 Кт 01 – списана сумма начисленной амортизации по объекту основных средств.

Дт 94 Кт 01 – списана недостача объекта основных средств, выявленного при инвентаризации в размере его остаточной стоимости.

При установлении конкретных виновников недостающие и испорченные основные средства оцениваются по рыночным ценам, действовавшим в данной местности на день причиненного ущерба, списываются бухгалтерской проводкой:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 – сумма недостачи отнесена на виновное лицо по учетной стоимости.

Дт 73.2 Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» - отнесена разница между рыночной ценой и учетной на виновное лицо.

Если конкретные виновные лица не установлены, то осуществляют записи:

Дт 08, 20, 23, 25, 26 Кт 94.

Недостача объектов основных средств, во взыскании которых с виновных лиц отказано судом вследствие необоснованности исков, списываются на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и отражают записью:

Дт 91.2 Кт 94.

Излишки или недостачи, обнаруженные в результате проведенной инвентаризации объектов основных средств, отражаются в учете и отчетности предприятия того отчетного периода, за который проводилась инвентаризация.

Заключение

Таким образом, подводя итог курсовой работы можно с уверенностью отметить, что основные средства являются одной из наиболее значимых составляющих имущества организации. Именно основные средства являются главным производственным потенциалом предприятия, они обеспечивают производственный процесс и создают благоприятные условия для управления предприятием.

Анализируя все вышесказанное, можно сделать выводы о том, что одним из важных принципов правильной организации бухгалтерского учета на микроуровне и макроэкономического обобщения является научно обоснованная классификация основных средств.

Классификация основных средств позволяет, с одной стороны, осуществить разветвленный аналитический учет и контроль по местам нахождения, а с другой стороны, исчислить сводные синтетические показатели, характеризующие основные средства и процессы их воспроизводства по предприятию, отрасли и в целом в народном хозяйстве. Классификация основных средств имеет большое значение для постановки научно обоснованной системы синтетического и аналитического учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств.

Определяющим принципом классификации основных средств является принцип единства, который позволяет обеспечить единообразие группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

Кроме экономической, научно-обоснованной классификации существует группировка основных средств по амортизационным группам, в основе которой лежит принцип возрастной принадлежности.

Необходимое условие правильного учета основных средств – единый принцип их оценки. В российском учете, согласно ПБУ 6/01, различают три вида оценки основных средств:

4. первоначальную,

5. восстановительную,

6. остаточную.

При определении порядка учета основных средств в МСФО предусматривают два возможных подхода:

– оценку по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

– оценку по переоцененной стоимости, представляющей их справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Как видно, оценка основных средств в российском учете несколько отличается от оценки международного учета. Хотя наш отечественный учет и приближается к международным стандартам, все равно между ними остается целый ряд принципиальных отличий.

Что касается организации учета основных средств на рассматриваемом мной предприятии ООО «Вилфорт», то хотелось бы подчеркнуть, что в целом бухгалтерский учет имущества осуществляется в полном соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными документами по учету основных средств. Хотелось бы отметить, что на предприятии для снижения потерь основных средств в результате хищений, недостач организован рациональный контроль за поступлением основных средств, их наличием и их выбытием.

Данное общество хорошо оснащено вычислительной и иной современной техникой, что имеет огромное значение для работы всего предприятия в целом. Бухгалтерский учет организация ведет при помощи программного продукта БЭСТ-5, который представляет собой комплексную программу управления предприятием, поддерживающую весь цикл учетных и управленческих процедур.

Комплекс ориентирован на малый и средний бизнес и может применяться практически на любых предприятиях. При этом система БЭСТ-5 продолжает линию продуктов БЭСТ. Программа БЭСТ-5 наследует все прикладное содержание программного комплекса БЭСТ-4 и переносит его на современную технологическую платформу.

Таким образом, написание этой курсовой работы помогло мне разобраться в сущности понятия «основные средства», их классификации, оценке, методологии их учета, помимо этого, усвоить более глубоко пройденный ранее материал, а также познакомиться с новым для меня прикладным программным продуктом БЭСТ-5.

Список использованных источников:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с доп. от 09.07.03 г. № 415).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

5. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

6. Постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

8. Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 26.12.1994 г. №359.

9. МСФО 16 «Основные средства» (ред. 1998 г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.

11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н.

12. Бродский Д.Л. Учет и оценка основных средств в соответствии с МСФО и российскими стандартами // Аудитор, №7, 2003 г.

13. Жоголев А.А. Учет выбытия основных средств // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, № 4, 2003 г.

14. Зрелов А.П. Учет основных средств: новые рекомендации Минфина России // Современный бухучет, № 1, 2004 г.

15. Листопад Е.Е. Основные средства как элемент учетной политики // Современный бухучет, № 2, 2004 г.

16. Малявкина Л.И. Учет резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств // Бухгалтерский учет, № 5, 2003 г.

17. Нитяго В.И. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете // Налоги и экономика, № 3, 2002 г.

18. Нитяго В.И. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете // Налоги и экономика, № 4, 2002 г.

19. Нитяго В.И. Учет ремонта, реконструкции и модернизации основных средств // Налоги и экономика, № 6, 2003 г.

20. Новодворский В.Д., Лисенков А.М. Инвентарный объект и классификация основных средств в современной практике хозяйствования // Современный бухучет, № 7, 2004 г.

21. Поленова С.Н. Учет и налогообложение продажи основных средств // Бухгалтерский учет, № 12, 2003 г.

22. Поленова С.Н. Учет приобретения основных средств // Бухгалтерский учет, № 21, 2003 г.

23. Чеботарева А.Л. Организация списывает изношенные основные средства // Главбух, № 6, 2003 г.

24. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2004. – 640 с.

25. Комплексная программа БЭСТ-5: Руководство пользователя: - М.: ЗАО «Интеллект-Сервис», 2003. – 164 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Что относится к основным средствам? Как правильно учитывать основные средства в бухгалтерии? Что такое амортизация и как она рассчитывается?

Основные средства в бухгалтерии

Основные средства предприятия представляют собой имущество, которое используется как средства труда для производства товара, оказания услуг, исполнения работ или для управления учреждением на протяжении периода, который составляет более 12 месяцев, либо цикла операционного, который превышает 12 месяцев.

Что относится к основных средствам:

• строения
• рабочее оборудование
• силовые машины
• приборы измерительные и устройства регулирующие
• вычислительную технику
• средства транспорта
• инструментарий
• принадлежности и инвентарь хозяйственный
• производственный и продуктивный, племенной и рабочий скот
• многолетние насаждения
• дороги внутрихозяйственные и иные соответствующие объекты

Также, в числе основных средств учитывают:

• капиталовложения с целью коренного земельного улучшения (оросительные, осушительные и иные работы по мелиорации)
• капиталовложения в объекты основных средств на правах аренды
• участки земли, объекты природопользования (недра, вода и иные ресурсы)

Основные средства, которые предназначены только для предоставления учреждением за денежное вознаграждение на временное пользование и владение либо на временное пользование в целях получения прибыли, отражаются в бухучете, а также бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Актив принимается учреждением к бухгалтерскому учету как основное средство, в случае одновременного выполнения условий:

• предназначение объекта - использование в производстве товаров, для оказания услуг или при осуществлении работ; для управленческих нужд учреждения или для предоставления учреждением за денежное вознаграждение в пользование временное либо временное пользование и владение
• предназначение объекта - использование на протяжении длительного времени, то есть периода, продолжительность которого более 12 месяцев либо операционного цикла, который составляет более 12 месяцев
• учреждением не запланирована дальнейшая перепродажа данного объекта
• он может приносить учреждению экономическую выгоду (прибыль) в будущем

Амортизация ОС

В процессе эксплуатации основное средство переносит свою стоимость на себестоимость продукции с помощью амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно в течение всего срока полезного использования объекта.

Срок полезного пользования - есть период, на протяжении которого пользование объектом, являющимся основным средством, приносит экономическую выгоду (прибыль) учреждению. Для ряда основных средств подобный срок определяется по количеству продукции (объему работ в выражении натуральном), который ожидается получить в результате пользования данным объектом.

Документы по основным средствам:

В бухгалтерском учете очень важно правильное документальное оформление движения основных средств.

Средства принимают к учету только на основе соответствующей первичной документации:

• акта приема и передачи: форма ОС-1, применяется в целях учета всех объектов средств основных, за исключением сооружений и зданий, форма ОС-1а - для учета сооружений и зданий, форма ОС-1б - при учете групп основных средств, за исключением сооружений и зданий
• акта о приеме оборудования по форме ОС-14
• акта о приеме и передаче оборудования на монтаж по форме ОС-15

На каждый объект основных средств следует открывать инвентарную карточку:

• форма ОС-6 - при одном объекте основных средств
• форма ОС-6а - при группе объектов основных средств
• форма ОС-6б - книга инвентарная по учету объектов основных средств

В случае списания основных средств необходимо оформление акта списания:

• по форме ОС-4 - при одном объекте
• по форме ОС-4а - для автомобильного транспорта
• по форме ОС-4б - при группе объектов

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии

Основные средства в бухгалтерском учете приходуются на 01 счет «Основные средства». Весь объем основных средств поступает на 01 счет через 08 счет «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 -промежуточный между счетами 01 «Средства основные» и 60 «Расчет с поставщиками». При принятии объекта к учету все затраты собираются по дебету сч.08, после чего с кредита сч.08 поступают в дебет сч.01, с этого момента объект считается введенным в эксплуатацию. Выбытие и списание объекта происходит с кредита сч.01.

Для начисления амортизационных отчислений применяется сч.02 «Амортизация».

Списание основных средств до 40000 руб.

ПБУ 6/01 п.4 дает возможность организациям принимать недорогие объекты (стоимость которых в пределах 40 тыс. руб.) к учету не в качестве основного средства, а в качестве материально-производственных запасов, после чего списать его в расходы.

К примеру, предприятие приобрело принтер за 5000 руб., нет смысла принимать его на 01 счет в качестве ОС, начислять на него ежемесячную амортизацию. Гораздо удобнее принять его в качестве МПЗ и сразу списать в расходы. При этом в бухгалтерии нужно отразить проводки: Д10 К60 – объект принят к учету с качестве материалов, после чего списать его в расходы проводкой Д20 (25, 26, 44) К10.

Так можно делать только, если стоимость объекта основных средств менее 40000 руб., если его основное средство стоимостью более 40000 руб., то принимать объект нужно на сч.01.

Поступление основных средств на предприятие

Основными средствами называют активы, непосредственно используемые для выпуска продукции, оказания услуг и осуществления иных функций предприятия, имеющие срок службы не менее одного года. Кроме находящихся в эксплуатации, часть основных средств может содержаться в запасе или сдаваться в аренду. Амортизация подверженных износу основных средств, например, станков или автотранспорта, учитывается в себестоимости выпускаемой продукции (оказанных услуг).

Подробнее остановимся на особенностях учета поступления объектов на предприятие, рассмотрим проводки по основным средствам, выполняемые при принятии их к учету в случае строительства, покупки, безвозмездного получения, а также при получении объекта в виде взноса в уставный капитал.

Учет поступления основных средств

Введенные в эксплуатацию основные средства учитываются с использованием счета «Основные средства» (сч. 01). Основанием для ввода в эксплуатацию служит приказ руководителя предприятия. Бухгалтерия составляет акты приема-передачи и учитывает основные средства на инвентарных карточках (типа ОС-6).

Чаще всего приход основных средств происходит в результате:

1. окончания строительства
2. приобретения за плату (покупка ОС)
3. получения безвозмездно
4. поступления в виде взноса в уставной капитал

В соответствии с этим несколько различается бухгалтерский учет получения подобных средств. Рассмотрим отдельно каждый случай.

Учет принятых в эксплуатацию строительных объектов

Формирование первоначальной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта в данном случае определяется величиной затрат на его строительство. Эти затраты отражаются на балансовом счете «Вложения во внеоборотные активы» (08 счет). Сооружение объектов может производиться силами предприятия или с привлечением подрядных организаций.

В случае строительства с помощью стороннего застройщика используется счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60).

Бухгалтерские проводки при строительстве объекта ОС сторонними силами:

Д08 – К60 – определена полная стоимость работ

Д19 – К60 – выделен НДС

Д01 – К08 – строительный объект принят в эксплуатацию

Д68 – К19 – выделенный НДС направлен к возмещению из бюджета

Д60 – К51 – переведены средства подрядчику.

Если строительство производится собственными силами, то для учета расходов на него применяются счета «Материалы» (10), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70), «Вспомогательные производства» (23), «Амортизация» (02) и другие. В этом случае оформляются проводки:

Д08 – К10 (02,23,70,69 и др.) – учитываются затраты на строительство

Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию.

Учет приобретения основных средств

Покупка основных средств – наиболее частый вид их поступления. Для учета таких средств используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сч. 60) или «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (сч. 76). В зависимости от вида приобретаемых средств, к счету «Вложения во внеоборотные активы» (08) открываются соответствующие субсчета.

Первоначальной стоимостью приобретенных основных средств считается сумма всех расходов, связанных с их покупкой и вводом в эксплуатацию. Такими расходами, кроме суммы, уплаченной продавцу, могут стать: таможенные пошлины, невозвратные налоги, госпошлины, вознаграждения посредникам и консультантам, а также средства, потраченные на установку и наладку оборудования.

Приобретение основных средств проводки:

Д08 – К60 (76) – учтена стоимость объекта согласно документам поставщика

Д19 – К60 (76) – из стоимости объекта выделен НДС

Д08 – К70 (69, 76, 10 и др.) – учтены затраты на доставку, сборку, наладку

Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию

Д68 – К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета

Д60 (76) – К51 – переведены средства поставщику.

Учет безвозмездно полученных основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств предприятия, которые были приняты безвозмездно, например, в виде подарка, считается рыночная стоимость таких объектов. В случае невозможности ее определения, оценка происходит по стоимости аналогичных материальных ценностей. Согласно НК РФ, безвозмездно полученные средства считаются внереализационными доходами предприятия.

Безвозмездное получение основных средств проводки:

Для учета применяется субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Д08 – К98-2 – приняты основные средства к учету

Д01 – К08 – объекты введены в эксплуатацию.

Д98-2 – К91 – списаны амортизационные отчисления.

Поступление основных средств как вклад в уставный капитал

Основные средства, поступившие как вклад в уставный капитал, учитываются по согласованной учредителями организации (акционерного общества) стоимости. В случае необходимости прибегают к услугам независимого оценщика.

Вклад учредителей отражается с использованием счета «Уставный капитал» (80), субсчета «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (75-1).

Проводки следующие:

Д75-1 – К80 – сформирована задолженность учредителей

Д08 – К75-1 – получены средства как вклад в уставный капитал организации

Д01 – К08 – объект принят к эксплуатации.

В итоге статьи сведем все проводки, выполняемые при том или ином виде поступления объекта на предприятие, в одну таблицу.

Проводки при поступлении основных средств:

Понятие амортизации ОС

Амортизация основных средств – что это такое? Для чего нужна амортизация? Что такое срок полезного использования? Особенности начисления амортизации и соответствующие бухгалтерские проводки разберем в статье ниже.

В процессе эксплуатации основных средств происходит постепенное устаревание объекта, как моральное, так и физическое. Изнашиваются детали, теряется мощность, снижается производительная способность. Как итог этому наступает полное физическое изнашивание, в результате которого объект списывается с учета, взамен ему покупается новая современная модель.

Существует такое понятие, как срок полезного использование – период, в течение которого объект способен работать в полную силу и приносить экономическую выгоду. В течение всего этого периода от стоимости ОС рассчитывается амортизация, которая, по сути, представляет собой единицу износа в денежном выражении.

Зачем нужна амортизация?

Амортизация – это очень важный процесс, благодаря которому происходит возврат потраченных на приобретение ОС средств в составе выручки от продажи производимой продукции.

С 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начинается процесс начисления амортизации. Каждый месяц рассчитываются амортизационные отчисления и списываются на себестоимость продукции, работ, услуг или в расходы на продажу (для торговых предприятий). Таким образом, когда продукция (товар) поступают на продажу, в ее себестоимость заложена часть стоимости основных средств, используемых в процессе производства, в размере амортизационных отчислений. Эти средства возвращаются на предприятие после продажи продукции (работ, услуг) и получения оплаты от покупателя. Полученные средства можно использовать на улучшение имеющихся основных средств (ремонт, реконструкция, модернизация) либо на покупку новых, более современных объектов.

Процесс начисления амортизации непрерывен, продолжается из месяца в месяц до тех пор, пока объект не будет полностью самортизирован, то есть пока стоимость ОС не будет полностью перенесена на себестоимость продукции. После этого объект можно списать со счета, на котором он учтен (счет 01 «Основные средства). Также начисление амортизации прекращается при выбытии объекта с предприятия, например, при его продаже, безвозмездной передаче, моральном износе.

Согласно законодательству, начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета.

Амортизация также перестает начисляться в том случае, если объект переводится на консервацию на срок свыше трех месяцев, либо на реконструкцию (модернизацию) на срок свыше двенадцати месяцев.

Амортизация основных средств зависит от срока полезного использования, установленного для объекта. Устанавливается этот срок предприятием самостоятельно в зависимости от вида объекта. Руководствоваться при этом нужно Классификацией основных средств, согласно которой, все объекты делятся на амортизационные группы. Всего существует 10 таких групп, у каждой свой срок полезного использования.

При поступлении основного средства организация в соответствии с классификацией определяет, к какой группе относится поступившее основное средство, выбирает соответствующий этой группе срок полезного использования и, исходя из него, в дальнейшем ежемесячно начисляет амортизацию.

Срок полезного использования в зависимости от амортизационной группы:

• 1 – 1-2 года
• 2 – 2-3 года
• 3 – 3-5 лет
• 4 – 5-7 лет
• 5 – 7-10 лет
• 6 – 10-15 лет
• 7 – 15-20 лет
• 8 – 20-25 лет
• 9 – 25-30 лет
• 10 – от 30 лет

При поступлении объекта оформляется документ акт приема передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б. Информация о выбранном сроке полезного использования должна быть отражена в этом документе.

Проводки по начислению амортизации

Начисление амортизации – это хозяйственная операция, для которой в бухгалтерском учете предприятия должна быть отражена проводка.

Проводка по начислению амортизации выполняется на основании документа – расчетная ведомость по начислению амортизации.

Для учета амортизации предназначен 02 счет бухгалтерского учета, именуемый «Амортизация». В кредит счета 02 ежемесячно заносятся рассчитанные амортизационные отчисления в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу или на производство.

Проводка по начислению амортизации:

Д20 (23, 25) К02 – начислена амортизация объекта ОС, занятого в производстве;

Д26 К02 – начислена амортизация ОС, используемых для хозяйственных нужд;

Д44 К02 – отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в торговой деятельности.

Таким образом, по кредиту сч.02 копится амортизация.

При списании основного средства с учета вся накопленная на 02 счете амортизация списывается проводкой Д02 К01.

При продаже ОС накопленная амортизация списывается проводкой Д02 К91/2.

Зная первоначальную стоимость ОС, по которой он числится по дебету сч.01, и начисленную за весь период эксплуатации амортизацию по кредиту сч.02, можно рассчитать в любой момент остаточную стоимость объекта путем вычитания из величины по дебету 01 величины по кредиту 02. Знание остаточной стоимости пригодится в ряде случаев, например, при выбытии объекта, продаже, расчете амортизационных отчислений.

Для расчета ежемесячных амортизационных отчислений существует 4 метода:

• линейный
• метод уменьшаемого остатка
• метод списания стоимости ОС пропорциональной произведенной продукции

Расчет амортизации ОС линейным способом

Для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяется 4 метода.

Способы начисления амортизации основных средств:

• Линейный способ
• Метод уменьшаемого остатка
• Метод пропорционально объему выпущенной продукции
• Метод по сумме чисел лет срока полезного использования

Во всех этих 4 методах расчета амортизации применяется такое понятие, как норма амортизации – ежегодный процент от стоимости основных средств.

Основой расчета является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта или остаточная, последняя получается путем вычитания из первоначальной стоимости износа. Восстановительная – эта стоимость, полученная в результате переоценки основных средств, она может быть как больше (в случае дооценки), так и меньше (в случае уценки) первоначальной.

Организация самостоятельно определяет для себя, какой метод расчета для данного объекта будет использован, свой выбор следует закрепить в учетной политике. Кроме того, выбранный метод отражается в инвентарной карточке основного средства.

Рассмотрим для начала более подробно линейный метод расчета амортизационных отчислений. Как правило, в подавляющем большинстве случаев предприятия используют именно этот способ.

Линейный метод начисления амортизации

Это самый простой и распространенный метод расчета. В течение всего срока использования амортизация списывается равными долями. Начислять амортизацию следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Для расчета амортизационных отчислений по этому методу необходимо знать первоначальную (или восстановительную) стоимость основного средства и норму амортизации.

Формула расчета амортизации линейным способом:

А = Первоначальная стоимость * Норма амортизации.

Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект учтен на 01 счете.

Формула для расчета нормы амортизации:

Норма А = 100% / срок полезного использования.

Полученная величина амортизации – годовая, для расчета ежемесячных отчислений, нужно годовую амортизацию разделить на 12 месяцев.

Пример расчета линейным способом:

Автомобиль имеет первоначальную стоимость 200 000 и принят к учету 10.03.2014. Срок полезного использования принят 10 лет. Как рассчитать амортизацию автомобиля?

Ежегодная А. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.

Ежемесячная А. = 20 000/12 = 1666,67.

Таким образом, каждый месяц, начиная с 1 апреля 2014 года, следует начислять амортизацию в размере 1666,67, на эту сумме следует выполнять ежемесячно проводку по начислению амортизации - Д20 (44) К02.

Расчет амортизации линейным способом имеет ряд преимуществ по сравнению с нелинейными.

Метод очень прост, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются один раз в начале эксплуатации.

Стоимость объекта равномерно переносится на себестоимость продукции (услуг, работ) в течение всего срока использования. При нелинейных методах в первые годы происходит списание большей части стоимости ОС, за счет чего происходит увеличение себестоимости продукции в эти годы. Для предприятий, которые планируют быстро обновлять основные фонды, удобнее применять нелинейные методы, если же актив приобретается для длительной эксплуатации и быстрой его замены не планируется, то лучше и проще использовать линейный способ начисления амортизационных отчислений.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

Все методы начисления амортизации основных средств подразделяются на линейные и нелинейные. Подробнее остановимся на нелинейном методе расчета – метод уменьшаемого остатка. С помощью этого метода осуществляется ускоренная амортизации основных средств. Чем удобен этот способ начисления? В каких случаях его выгоднее применять? Ниже представлен пример расчета амортизационных отчислений ускоренным методом.

В отличие от линейного метода расчета для исчисления амортизации способом уменьшаемого остатка берется остаточная стоимость объекта. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта начисленной амортизации. То есть остаточная стоимость равна разности значения по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно. Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.

При поступлении основных средств, объект принимается к учету на 01 счет, со следующего месяца на него следует начислять амортизацию и выполнять ежемесячно проводки по списанию амортизационных отчислений (Д20 (44) К02).

Общая формула расчета методом уменьшаемого остатка:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения.

Пример расчета амортизации основных средств ускоренным методом:

Имеем основное средств первоначальной стоимостью 200 000 и сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения примем равным 2-м.

При расчете амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка норма амортизации будет рассчитываться с учетом коэффициента ускорения.

Норма А = 100%*2 / 5 = 40%

1 год эксплуатации:

Остаточная стоимость (Ост.) = 200 000 – 0 = 200 000.

Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67

2 год эксплуатации:

Ост. = 200 000 – 80 000 = 120 000.

Год. А. = 120 000 * 40% = 48 000.

Ежем. А. = 48 000 / 12 = 4000

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 = 72 000.

Год. А. = 72 000 * 40% = 28 800.

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 = 43 200.

Год. А. = 43 200 * 40% = 17 280

Как видно, с каждым годом эксплуатации ежемесячные амортизационные отчисления уменьшаются. Большая часть стоимости основного средства списывается в первые годы. Для того, чтобы полностью списать стоимость объекта, нужно воспользоваться статьей 259 НК РФ, согласно которой, в момент, когда остаточная стоимость будет менее 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость, разделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.

В нашем примере 20% от первоначальной стоимости – это 40 000.

Ост. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, это меньше, чем 20% первоначальной стоимости.

Поэтому рассчитывать в дальнейшем ежемесячную амортизацию будем с помощью деления остаточной стоимости на 12.

Ежем. А. = 25920 / 12 = 2160.

В результате этих расчетов стоимость объекта основного средства полностью спишется, остаточная стоимость будет равна 0, объект можно списать со счета 01.

Когда способ уменьшаемого остатка выгодно использовать?

Ускоренный метод расчета амортизационных отчислений удобно применять в том случае, если организации по какой-либо причине нужно как можно быстрее списать актив. Это актуально для ОС, которые быстро изнашиваются или морально устаревают, производительность которых значительно сокращается с увеличением срока использования.

Примером, такого основного средства можно назвать компьютер. С каждым годом появляются все более мощные модели, и очень быстро компьютер, срок эксплуатации которого еще не подошел к концу, уже может не справляться с поставленными задачами. Уже через 2-3 года использования его нужно модернизировать или менять на более современную модель. Поэтому здесь удобно будет в первые 1-2 года списать основную часть его стоимости и на вернувшиеся в составе выручки деньги улучшить компьютер или же приобрести новый. При этом старую модель еще можно успеть продать, пока не закончился срок его эксплуатации. При этом окажется, что и практически всю стоимость компьютера вернем с помощью ускоренной амортизации, и получим дополнительную прибыль за счет продажи старой модели.

То есть если организация планирует быстрое обновление основных фондов, то для нее выгоднее применять ускоренный метод уменьшаемого остатка.

Существует еще также такой нелинейный метод начисления амортизации, как метод пропорционально объему продукции и по сумме чисел лет срока полезного использования.

Метод списания стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования

Для расчета амортизации основных средств в бухгалтерском учете существует 4 метода. Один из них линейный метод – наиболее распространенный и простой.

Остальные 3 – нелинейные:

• Метод уменьшаемого остатка
• Метод списания стоимости ОС по сумме чисел лет срока полезного использования
• Метод списания стоимости пропорциональной объему продукции (работ, услуг)

Разберем метод начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования.

Этот метод наряду с методом уменьшаемого остатка является ускоренным способом списания стоимости ОС. В первый год эксплуатации списываемая ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет наибольшей, с каждым последующим годом ежемесячная амортизация будет уменьшаться.

В ряде случае метод ускоренной амортизации более выгоден для предприятия, чем линейный метод, при котором начисление амортизации происходит равномерно на протяжении всего срока полезного использования.

Основой расчета является первоначальная стоимость основного средства, по которой он принимается к учету.

Формула для расчета амортизационных отчислений:

А = Первоначальная стоимость ОС * Норма амортизации.

Норма амортизации для каждого года считается отдельно и зависит от срока полезного использования, установленного для объекта при его принятии к учету.

Общая формула для расчета нормы:

Норма А = количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования.

Например, если срок полезного использования 7 лет, то годовая норма амортизации в первый года посчитается:

Норма А в 1-й год = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

Н. А во 2-й год = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21,4%.

Н. А в 3-й год = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17,86%

Н. А в 4-й год = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14,3%

Для остальных лет срока полезного использования расчет нормы амортизации происходит по тому же принципу, числитель с каждым годом уменьшается на единицу, знаменатель остается неизменным.

Пример расчета

Имеется основное средство, принято к учету 10.01.2014 по первоначальной стоимости 200 000. Для него установлен срок полезного использования 4 года. Как рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления для этого основного средства?

Прежде всего, отметим, что объект введен в эксплуатацию в январе 2014 года, значит амортизацию по нему будет начислять с 1 февраля 2014 года.

Норма А = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%.

Годовая А = 200 000 * 40% = 80 000.

Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67.

Норма А = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%.

Годовая А = 200 000 * 30% = 60 000.

Ежемесячная А = 60 000 / 12 = 5000.

Норма А = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%.

Годовая А = 200 000 * 20% = 40 000.

Ежемесячная А = 40 000 / 12 = 3333,33.

Норма А = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%.

Годовая А = 200 000 * 10% = 20 000.

Ежемесячная А = 20 000 / 12 = 1666,67.

Таким образом, за 4 года стоимость основного средства полностью спишется посредством амортизации.

Достоинства и недостатки метода

Как уже выше говорилось, этот метод является ускоренным. В первые годы списывается наибольшая часть стоимости основного средства, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются до тех пор, пока стоимость ОС не будет полностью списана.

В каких случаях удобно применять ускоренный способ начисления амортизации?

Если предприятие предполагает быстрое обновление своих основных фондов, тогда лучше воспользоваться ускоренным методом. В этом случае предприятие сможет быстрее вернуть средства, потраченные на приобретение объекта, посредством амортизационных отчислений в составе выручке от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Если используемое оборудование быстро изнашивается, его производительность значительно снижается с каждым годом эксплуатации или же быстро морально устаревает, то лучше применять ускоренный метод, например, метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Потраченные средства быстрее вернутся на предприятие, на эти деньги можно будет купить новое оборудование.

Помимо указанного способа можно также использовать метод уменьшаемого остатка, где предприятие самостоятельно применяется коэффициент ускорения и вернуть вложенные в объект средства можно значительно быстрее.

Помимо указанных достоинств, метод списания стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования имеет и свои недостатки.

Несомненным минусом можно назвать удорожание произведенной продукции (работ, услуг) в первые годы, так как именно в эти годы амортизационные отчисления максимальны. Амортизация включается в себестоимость, поэтому в первые годы себестоимость продукции будет завышена, постепенно с каждым годом она будет уменьшаться.

Списание стоимости ОС пропорционально объему продукции

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции – это нелинейный способ начисления амортизации может быть применим только для объектов основных средств, для которых определен предполагаемый выпуск продукции. В каких случаях удобно применять этот способ исчисления, как посчитать амортизацию пропорционально объему фактически произведенной продукции – об этом ниже.

В целом, для расчета амортизации основных средств существует 4 метода, один из которых линейный и 3 нелинейных.

Линейный метод отличается равномерным начислением амортизации на протяжении всего срока полезного использования. Как правило, именно этот способ чаще всего используется для расчета.

Три нелинейных метода:

• Метод уменьшаемого остатка – ускоренный метод начисления амортизации, характеризуется списанием большей части стоимости основного средства в первые годы эксплуатации, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются
• Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – также ускоренный метод
• Метод списания стоимости основного средства пропорционально объему выпущенной продукции. Об этом способе начисления амортизации подробнее поговорим ниже, приведем пример расчета амортизационных отчислений по этому методу

Формула для расчета амортизации пропорционально объему выпущенной продукции:

Как уже выше было сказано, метод применим для тех объектов, для которых заранее производителем установлен предполагаемый выпуск продукции – то есть если известен объем работ, которые объект должен выполнить за свой срок полезного использования.

Для расчета берется первоначальная стоимость основного средства, формируемая при поступлении объекта на предприятие и вводе его в эксплуатацию.

Общая формула для расчета:

А = Фактический объем выпущенной продукции за отчетный период * Норма амортизации

Норма амортизации = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем продукции за срок полезного использования.

Пример расчета амортизации:

Имеется основное средство – грузовой автомобиль. Его первоначальная стоимость 600 000 руб. Принят к учету 20 апреля 2014 года. Предполагаемый пробег за весь срок полезного использования, установленный производителем, составляет 400 000 км

Расчет:

Норма А = 600 000 / 400 000 = 1,5 руб/км

Амортизация на автомобиль начисляется ежемесячно, поэтому за отчетный период примем 1 месяц. Амортизацию начинаем начислять с 1 мая 2014 года, то есть за следующим месяцем после ввода в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации после полного списания стоимости основного средства или при выбытии основного средства.

Фактический пробег грузового автомобиля за май составил 1000 км.

А = 1000 * 1,5 = 1500 руб.

Фактический пробег за июнь = 4000 км.

А = 4000 * 1,5 = 6000 руб.

Фактический пробег за июль = 5000 км.

А = 5000 * 1,5 = 7500 руб.

Далее амортизация для автомобиля рассчитывается аналогичным образом в зависимости от фактического пробега в этом месяце. Списание будет происходить до тех пор, пока стоимость не будет полностью списана посредством амортизации.

Если стоимость объекта будет полностью списана, но срок полезного использования его не закончился, то есть основное средство находится в рабочем состоянии, то объект можно эксплуатировать дальше, амортизацию при этом начислять не нужно.

Когда удобно применять метод списания стоимости пропорционально объему продукции?

Любой метод начисления амортизации имеет свои плюсы и минусы, в одном случае удобно применять один способ расчета, в другом – другой.

В данном случае списывать стоимость объекта в зависимости от объема выпущенной продукции удобно тогда, когда существует прямая зависимость износа объекта от частоты его эксплуатации.

Данный метод распространен в промышленности, например, добывающей, или для транспорта легкового или грузового.

Какой бы метод не был выбран для начисления амортизации, он должен быть отражен в учетной политике организации.

Порядок проведения переоценки основных средств

Первоначальная стоимость, по которой объект основных средств принят к учету, в процессе эксплуатации может измениться в нескольких случаях. Если проводились реконструкция объекта или его модернизация, а также при проведении переоценки. Полученная в результате переоценки стоимость будет именоваться восстановительная.

Что такое переоценка основных средств?

Переоценка – это процесс пересчета первоначальной стоимости основных средств с целью ее соответствия рыночным ценам. Данная процедура доступна только коммерческим предприятиям, которые самостоятельно определяют для себя частоту проведения переоценки, а также объекты, по которым она будет проводиться. Устанавливая периодичность проведения переоценки основных средств, нужно помнить об одном ограничении: проводить ее можно не чаще одного раза в год в последнем месяце года. Все моменты, касающиеся переоценки стоимости ОС, должны быть отражены в учетной политике предприятия.

Нужно иметь ввиду, что если для объекта установлена определенная периодичность проведения пересчета стоимости, и она указана в Приказе по учетной политике, то эту периодичность нужно соблюдать и проводить переоценку в обязательном порядке.

Как проводится переоценка стоимости основных средств?

Процедура должна быть документально оформлена, должны быть отражены все необходимые проводки по переоценке основных средств, связанные с увеличением или уменьшением их стоимости по результатам пересчета.

Как уже выше было сказано, переоценка проводится в конце года. Начинается процедура с оформления приказа с указанием объектов, для которых должна быть проведена переоценка. Итоги переоценки (новая цена объекта и пересчитанная амортизация) должны отразиться в инвентарной карточке объекта ОС.

Метод переоценки основных средств для коммерческих предприятий называется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Стоимость основного средства пересчитывается в соответствии с рыночными ценами на дату пересчета. Определить среднюю рыночную цену можно как самостоятельно, так и с привлечением специалистов-оценщиков.

Новая (восстановительная стоимость) отражается в начале нового года.

Увеличение стоимости (дооценка) в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 01 (проводка Д01 К83).

Уменьшение стоимости (уценка) отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 01 (проводка Д91/2 К01).

Наряду со стоимостью, отраженной по дебету сч.01, пересчету подвергается и начисленная на 02 счете амортизация.

Как провести переоценку амортизации основных средств?

Степень износа = (начисленная амортизация / первоначальная ст-сть ОС) * 100%.

Пересчитанная амортизация = восстановительная ст-ть * степень износа.

Увеличение амортизации в результате дооценки отражается проводкой Д83 К02.

Уменьшение амортизации в результате уценки отражается проводкой Д02 К91/1.

Для наглядности рассмотрим два примера: дооценку и уценку стоимости ОС.

Дооценка основных средств (пример):

Имеем основное средств первоначальной стоимостью 100 000. По объекту начислена амортизация 25 000. В результате переоценки стоимость увеличилась до 110 000. Какие проводки нужно отразить в бухгалтерии?

Стоимость ОС увеличилась – наблюдаем дооценку.

Пересчитаем амортизацию:

Степень износа = (25 000 / 100 000) * 100% = 25%

А = (110 000 * 25%) / 100% = 27 500.

То есть в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась на 10 000, амортизация увеличилась на 2 500.

Проводки при дооценки:

10 000 – Д01 К83 – увеличена ст-сть объекта при дооценки.

2 500 – Д83 К02 – увеличена начисленная амортизация по объекту в результате дооценки.

Уценка основных средств (пример):

Имеем объект первоначальной стоимостью 100 000. Начисленная амортизация – 25 000. При анализе рынка была выявлена средняя рыночная цена на данный объекта – 80 000. Как проводки нужно отразить?

Стоимость основного средства уменьшилась – наблюдаем уценку.

Пересчитаем амортизацию:

Степень износа = 25%

А = (80 000 * 25%) / 100% = 20 000

То есть в результате переоценки стоимость основного средства уменьшилась на 20 000, величина начисленной амортизация уменьшилась на 5 000.

Проводки при уценке:

20 000 – Д91/2 К01 – уменьшена ст-сть объекта при уценке.

5 000 – Д02 К91/1 – уменьшена начисленная амортизация по объекту при уценке.

Инвентаризация основных средств (излишки и недостача)

Инвентаризация основных средств – процедура, необходимая каждому предприятию. Инвентаризация – это процесс сверки фактического наличия объектов основных средств и их местонахождения с данными бухгалтерского учета. Эта важна процедура позволяет выявить несоответствия учетных и фактических данных, выявить излишки и недостатки.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Прежде, чем начать инвентаризацию, нужно подготовиться – проверить следующие моменты:

• Наличие и правильность заполнение документов по основным средствам: инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и прочих документов
• Наличие технической документации на основных средства
• Наличие документов на арендованные объекты, а также на переданные в аренду

Если какие-либо документы не найдены или испорчены, то их следует восстановить, получить или оформить.

Перед началом процедуры с материально-ответственных лиц берется расписка о том, что все объекты находятся по месту назначения и учтены.

Инвентаризация может проводиться в следующих случаях:

• Контрольная проверка
• Смена материально-ответственного лица
• Очередная плановая проверка и пр

Порядок проведения инвентаризации основных средств

Данная процедура должна сопровождаться грамотным документальным оформлением.

Прежде всего, решение о проведении инвентаризации основных фондов закрепляется в приказе на инвентаризацию. Для этого существует унифицированная форма ИНВ-22. В этом приказе отмечается, какие активы подвергаются проверке, устанавливается дата проведения процедуры, а также состав инвентаризационной комиссии.

Формирование инвентаризационной комиссии – это неотъемлемая часть данного процесса. В ее состав нужно включить представителей бухгалтерии, материально-ответственных лиц, представителей руководящего состава, сторонних лиц, не являющихся работниками данного предприятия. В функции сформированной комиссии входит контроль процесса инвентаризации, оформление необходимой документации и вынесение итогового заключения.

При наступлении указанной в приказе даты начинается проверка наличия и состояния основных фондов предприятия.

Комиссия осматривает все объекты, заносит в специальные инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 сведения о проверенных объектах:

• Наименование
• Назначение
• Инвентарный номер
• Технические и эксплуатационные показатели

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации.

Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах: для бухгалтерии и для материально-ответственного лица.

При инвентаризации арендованных основных средств описи составляются в трех экземплярах, третий вариант описи передается непосредственному владельцу объекта.

На объекты основных средств, по которым в процессе инвентаризации выявлены расхождения, составляются сличительные ведомости по форме ИНВ-18.

Сличительная ведомость также составляется в двух экземплярах: для работников бухгалтерии, которые выполнят необходимые проводки по учету излишков и списанию недостачи, и для материально-ответственного лица.

Объекты, которые пришли в негодность и не подлежат восстановлению, отражаются в отдельной описи с указанием даты начала использования, а также причины, по которой они не пригодны к эксплуатации.

Объекты, находящиеся на ремонте, также отражаются отдельно, на эти основные средства заполняется акт инвентаризации незаконченных ремонтов по форме ИНВ-10.

Объекты, числящиеся в организации, но ей не принадлежащие, например, находящиеся на ответственном хранении, заносятся в отдельные сличительные ведомости.

Все документы по инвентаризации заверяются подписями материально-ответственных лиц и членов комиссии во главе с председателем.

Итоговые результаты инвентаризации основных средств заносятся в ведомость учета результатов форма ИНВ-26.

Бухгалтерский учет инвентаризации основных средств

Результаты инвентаризации подлежат немедленному отражению в бухгалтерском учете предприятия. Выявленные излишки и недостача должны быть отражены с помощью бухгалтерских проводок в месяце, в котором была проведена инвентаризация.

Все выявленные излишки и недостача должны быть объяснены материально-ответственными лицами.

Излишки при инвентаризации (проводки):

Излишки – это неучтенные в бухучете объекты.

Выявленные в процессе проведения инвентаризации излишки приходуются на счет учета основных средств (сч.01) в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов (сч.91). Принятие излишков на учет производится через 08 счет, так же, как и в случае поступления основных средств. Проводки по принятию излишков имеют вид: Д08 К91/1 и Д01 К08. Принимаются такие основные средства по средней рыночной стоимости на текущую дату.

Списание недостачи при инвентаризации (проводки):

Выявленная недостача списывается с 01 счета в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При списании объекта необходимо выполнить три шага:

1 – списать с 02 счета начисленную амортизацию по недостающему объекту (проводка Д02 К01/2),

2 – списать с 01 счета первоначальную стоимость недостающего объекта (проводка Д01/2 К01/1),

3 – списать с 01 счета остаточную стоимость недостающего объекта (проводка Д94 К01/2).

Для того чтобы списать объект, необходимо на 01 счете открыть субсчет 2, в его дебет перенести первоначальную стоимость недостающего объекта, а в его кредит начисленную амортизацию. После чего по кредиту сч.01/2 определится остаточная стоимость, которую и нужно списать в недостачу.

1 – виновное лицо не установлено, в этом случае недостача списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К94. В данном случае должно быть документальное подтверждение отсутствия виновных лиц или же отказ от взыскания ущерба с виновного лица.

2 – виновное лицо установлено, в этом случае недостача списывается в дебет субсчета 2 счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» проводкой Д73/2 К94. Далее работник либо вносит недостачу в кассу наличными деньгами (проводка Д50 К73/2) либо она удерживается из его зарплаты (проводка Д70 К73/2). Если с виновного лица взыскивается рыночная стоимость недостающего объекта, то разница между суммой недостачи и рыночной стоимостью относится на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Проводки при инвентаризации основных средств:

Перевод основных средств на консервацию

Консервация основных средств – это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностей ее возобновления. Консервация представляет собой набор мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объекта в течение длительного времени.

Консервация может быть применима в том случае, если объект по какой-то причине простаивает и не используется, при этом руководство может решить, что выгоднее будет законсервировать объект на необходимый срок, обеспечив ему тем самым надлежащие условия для сохранности.

Срок консервации основного средства не может быть менее трех месяцев.

По законсервированным объектам амортизация не начисляется. Амортизацию следует перестать начислять с первого месяца, следующего за месяцем перехода на консервацию.

Если произошла такая ситуация, что объект разконсервирован менее чем через 3 месяца, например, через 2 месяца, то за эти 2 месяца придется начислить амортизацию.

Порядок перевода основного средства на консервацию

На начальном этапе подготовки к консервации проводится инвентаризация основных средств, проверяется фактическое наличие объектов с учетными данными. Инвентаризация необходима для выявления основных фондов, которые на данный момент не используются. Такие объекты экономически выгоднее перевести на консервацию, обеспечив тем самым им сохранность.

Процедуру перевода на консервацию осуществляют с помощью комиссии, специально созданной для этих целей. В состав комиссии могут входить работники предприятия, представители руководящего состава и пр. Комиссия составляет перечень простаивающих объектов, проверяет их, принимает решение о консервации объекта основных средств, устанавливает сроки консервации, оформляет необходимую документацию.

Первым делом руководитель предприятия составляет приказ о консервации, в котором приводится перечень не используемых объектов. Приказ составляется в произвольной форме.

Еще один из основных документов – это акт о консервации объекта, который составляется и подписывается членами комиссии. Так как Госкомстатом типовой формы акта не установлено, то организация сама разрабатывает бланк акта в соответствии со своими нуждами.

Устанавливая бланк акта, нужно соблюдать определенные правила и включить в форму необходимые реквизиты. Как правило, акт о консервации содержит следующую информацию:

• Номер и дата
• Название объекта, его назначение
• Инвентарный номер основного средства
• Первоначальная стоимость (или восстановительная, если проводилась переоценка стоимости)
• Остаточная стоимость
• Начисленная амортизация
• Сроки полезного использования
• Причины перевода на консервацию
• Срок консервации основного средства

После подписания членами комиссии акта, он направляется руководителю на утверждение.

В инвентарных карточек можно сделать отметку о переводе объекта на консервацию, удобнее это сделать в 4-м разделе.

После вывода объекта из законсервированного состояния следует продолжить начисление амортизации, срок полезного использования при этом продляется на время нахождения на консервации. Начинать начисление амортизации нужно с первого числа месяца, следующего за месяцем расконсервации.

Бухгалтерский учет консервации ОС

Объекты основных средств принимаются к учету на дебет счета 01. При переводе основного средства на консервацию открывается на 01 счете отдельный субсчет «Основные средства на консервации». Законсервированный объект переводится туда проводкой Д01.ОС на консервации К01.ОС в эксплуатации.

При расконсервации выполняется обратная проводка.

Расходы на консервацию:

При подготовке объекта к консервации и переводе его на длительное хранение возникают некоторые затраты, которые учитываются в качестве прочих по дебету счета 91/2. Расходы могут также возникать при расконсервации, а также в процессе хранения.

Проводка по списанию расходов по консервации ОС: Д91/2 К20 (23, 10, 70 и т.д.).

Ремонт основных средств

Ремонт основных средств может потребоваться в любой момент. Оборудование не вечно и может повредиться или сломаться. Если восстановлению оборудование не подлежит, то его следует списать, если же эксплуатационные свойства объекта можно восстановить, то проводится ремонт.

Ремонт или реконструкция?

Восстановление объекта может проводиться двумя способами: текущий ремонт и капитальный ремонт (реконструкция, модернизация). Эти два понятия, порой, путают или считают одним и тем же процессом. Однако бухгалтерский и налоговый учет текущего и капитального ремонта основных средств отличается. Важно на начальном этапе определиться, как будет восстанавливаться объект: ремонтироваться или реконструироваться.

При проведении текущего ремонта происходит восстановления свойств и характеристик объекта, бывших до поломки. То есть технико-экономические показатели основного средства не меняются, происходит лишь устранение возникших неисправностей или же выполняются профилактические работы по недопущению этих неисправностей. То есть ремонт направлен в первую очередь на поддержание стандартного рабочего состояния основного средства. Расходы на ремонт списываются в затраты в текущем налоговом периоде.

При проведении капитального ремонта (реконструкции или модернизации) происходит улучшение характеристик объекта, он становится лучше, мощнее, производительнее, современнее. Изменения более глобальны и, в целом, характеризуются улучшением технико-экономических показателей объекта. При этом все расходы на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объекта.

То есть механизм учета затрат в обоих случаях принципиально различен, для того, чтобы у налогового органа в будущем не возникало лишних вопросов, необходимо четко определить, какой вид работ проводится с объектом и куда при этом необходимо отнести затраты.

Учет расходов на ремонт основных средств (проводки)

Выполнять ремонтные работы можно как силами самого предприятия, так и привлекать сторонних исполнителей, с которыми заключается договор подряда. В первом случае способ проведения ремонта именуется хозяйственный, второй – подрядный.

В зависимости от того, как организация решит отремонтировать свои активы, затраты будут несколько меняться.

Каков бы ни был источник возникновения затрат, расходы на ремонт основных средств относят на увеличение себестоимости продукции, товаров.

Проводки по списанию расходов на ремонт, выполняемый своими силами:

• Д 23 К10 – проводка по списанию со склада необходимых для проведения ремонта материалов
• Д23 К70 – проводка по начислению заработной платы работникам, занятым ремонтом объекта
• Д23 К69 – проводка по начислению страховых взносов с зарплаты работников, занятых ремонтом объекта
• Д20 К23 – расходы на ремонт отнесены на издержки производства

Проводки по списанию затрат на ремонт, выполняемый подрядным способом:

• Д 20 (23, 25, 26, 44) К60 (76) – проводка по отнесению стоимости выполненных работ на себестоимость продукции для производственных предприятий (в расходы на продажу для торговых предприятий)
• Д19 К60 – выделен НДС из стоимости выполненных подрядчиком работ
• Д68.НДС К19 – НДС направлен к возмещению из бюджета
• Д60 (76) К50 (51) – оплата подрядчику выполненных работ

Резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском учете (проводки)

Крупные предприятия, для которых проведение ремонта – это частая операция и/или затраты на ремонт значительны, заранее формируют специальный резерв. Создание резерва на ремонт основных средств происходит постепенно, из месяца в месяц. В бухгалтерском учете для этого используется счет 96 «Резерв предстоящих расходов». Формирование резерва на ремонт происходит по кредиту сч.96 с помощью постепенного включения некоторых сумм в себестоимость продукции.

Проводки на создание резерва на ремонт основных средств: Д20 (23, 25, 26) К96.

Когда возникает необходимость отремонтировать какой-либо объект, выполняется проводка по списанию затрат за счет резерва: Д96 К10 (70, 60, 76, 69 …).

Ежемесячная отчисляемая в резерв сумма определяется как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете.

Если суммы сформированного резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства можно получить либо за счет отчисления дополнительных средств в резерв (проводка Д20 К96), либо путем отнесения этих затрат на себестоимость продукции (проводка Д20 К10, 70, 60).

Если сумма сформированного резерва превысила годовые затраты на ремонт, то оставшиеся по кредиту средства списываются в доходы организации проводкой Д96 К91/1.

На конец года сальдо на 96 счете равно 0.

Модернизация и реконструкция основных средств

В процессе использования основных средств оборудование может ломаться, терять свои эксплуатационные свойства, морально и физически устаревать. Для восстановления свойств и характеристик основных средств проводится ремонт. Если же в процессе ремонтных работ происходит улучшение объекта, он становится функциональнее, работоспособнее, то есть в целом улучшаются его технико-экономические показатели, то это уже будет не просто ремонт, а реконструкция или модернизация.

Отличие реконструкции от ремонта

Важно видеть различия между обычным текущим ремонтом основных средств и модернизацией или реконструкцией. Механизм учета затрат в обоих случаях различен, поэтому надо на начальной стадии определить, каким образом основное средство будет восстанавливаться.

В процессе ремонта происходит восстановление функций и свойств объекта, которые были у него на начальной стадии эксплуатирования, то есть объект не становится лучше, чем был. Всего лишь устраняются поломки, повреждения.

Если же в процессе проведения ремонтных работ, замены частей и деталей оборудования основное средство стало мощнее, функциональнее, его производительность увеличилась, улучшилась планировка (для недвижимости), то это уже модернизация и реконструкция. И затраты нужно учитывает по-другому.

Расходы на текущий ремонт включаются в себестоимость продукции или в расходы на продажу. Расходы на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование увеличиваются первоначальную стоимость ОС.

Итак, модернизацию характеризуют увеличение производительной мощности, увеличение балансовой стоимости ОС и срока полезного использования, изменение параметров начисления амортизации.

Бухгалтерский учет реконструкции (модернизации) основных средств

Основной признак, отличающий реконструкцию от ремонта, - это улучшение технико-экономических показателей объекта. Основное средство с экономической точки зрения становится более выгодным для эксплуатации. В процессе реконструкции (модернизации) могут появиться новые свойства и функции у объекта.

Документальное оформление:

Если предприятие решает основное средство улучшить путем его модернизации, то руководитель издает приказ (распоряжение), в котором устанавливает, какой объект подлежит капитальному ремонту, каковы сроки проведения работ, назначает ответственных лиц.

На объект ОС заполняется дефектная ведомость с указанием причины необходимости проведения модернизации.

Если работы проводятся подрядным способом, то заключается договор с подрядчиком, в котором описываются сроки проведения работ, а также приводится перечень того, что нужно сделать. Составляется сметно-техническая документация.

На модернизацию, реконструкцию ОС переводится на основании накладной на внутреннее перемещение (форма ОС-2). Эта форма оформляется, если ОС будет ремонтироваться силами самой организации. Если же для этого привлекаются сторонние лица, то используется акт приема-передачи ОС-1.

Модернизированный, реконструированный объект принимается обратно к учету на основании акта о приеме-сдаче по форме ОС-3.

Информация о проведении капитального ремонта и сопутствующих затратах отражается в инвентарной карточке объекта.

Проводки по учету затрат:

Все расходы по проведению модернизации, реконструкции относят на увеличение первоначальной стоимости основного средства.

Так же, как и при поступлении ОС на предприятие, все затраты на проведенные работы собираются по дебету счета 08, после чего переносятся в дебет счета 01.

Проводки при модернизации (реконструкции) основных средств своими силами:

• Д08 К10 – списаны материалы, необходимые для проведения модернизации (реконструкции)
• Д08 К70 – начислена заработная плата работникам, занятым в процессе реконструкции
• Д08 К69 – начислены страховые взносы с зарплаты этих работников
• Д08 К23 – списаны расходы вспомогательного производства
• Д01 К08 – увеличена стоимость основного средства на сумму расходов на модернизацию, реконструкцию

Проводки при реконструкции (модернизации) основных средств подрядным способом:

• Д08 К60 (76) – отражена стоимость работ сторонних организаций
• Д19 К60 (76) – выделен НДС из стоимости проведенных работ
• Д01 К08 – увеличена стоимость ОС на сумму учтенных расходов

С увеличением стоимости ОС ежемесячные амортизационные отчисления также будут увеличены, это нужно учесть при начислении амортизации.

Также надо отметить, что в связи с улучшением технико-экономических показателей объекта ОС, может быть увеличен срок полезного использования. Необходимость этого определяется руководством организации и комиссией, контролирующей процесс проведения модернизации (реконструкции).

Выбытие основных средств с предприятия

Покинуть предприятие объект основного средства может несколькими способами и по разным причинам. Объект может быть продан, подарен, внесен в уставной капитал другой организации, списан в связи с моральным или физическим износом. Разберем каждый способ выбытия основного средства, как происходит снятие объекта с учета, какие проводки по списанию основного средства должен выполнить бухгалтер в каждом случае.

Списание основного средства в результате физического или морального износа

Если объект основного средства физически износился, закончился срок его полезного использования, морально устарел или испорчен настолько, что дальнейшему использованию не подлежит, то его необходимо списать, то есть снять с учета.

Прежде чем списать ОС, необходимо оценить его состояние, возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. Такую оценку проводит специальная комиссия. Если комиссия принимает решение списать объект, то руководителем издается приказ о необходимости списания основного средства. При этом составляется акт списания по форме ОС-4, ОС-4а или ОС-4б, на основании которого уже бухгалтер выполняет проводки по снятию основного средства с учета и делает отметку о списании в инвентарной карточке ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.

При выбытии ОС таким способом происходит списание его остаточной стоимости с 01 счета, на котором объект числится. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации. Первоначальная – эта стоимость, по которой основное средство было принято к учету на 01 счет при поступлении. Восстановительная – это стоимость, полученная в результате проведения переоценки. Начисленная амортизация – берутся все накопленные амортизационные отчисления на дату списания, числящиеся по кредиту сч.02.

Порядок списания основного средств следующий:

1. На счете 01 открывается дополнительный субсчет 2 «Выбытие ОС». При этом на субсчете 1 будут числиться эксплуатируемые ОС
2. Выполняется проводка по списанию первоначальной (восстановительной) стоимости: Д01/2 К01/1
3. Выполняется проводка по списанию начисленной амортизации: Д02 К01/2
4. На субсчете 2 образовалась остаточная стоимость ОС (разница дебета и кредита), которая списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К01/2

Если объект полностью самортизирован, срок его полезного использования закончился, то остаточная стоимость будет равна 0 (дебет сусчета 2 сч.01 равен его кредиту).

Расходы по списанию ОС, например, на демонтаж списываются также в прочие расходы (Д91/2 К70, 69, 76).

Детали, запчасти, материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС и подлежащие дальнейшему использованию, приходуются по средней рыночной стоимости в качестве материальных ценностей (Д10 К91/1).

По итогам списания на счете 91 формируется финансовый результат, в случае получения прибыли выполняется проводка Д91/9 К99, в случае получения убытка отражается проводка Д99 К91/9.

Проводки при списании основного средства:

Продажа основного средства

Если выбытие в результате списания оформляется актом списания, то выбытие основного средства посредством продажи оформляется актом приема-передачи форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Если для предприятия продажа ОС – это единичный случай и не является обычным видом деятельности, то сопутствующие продажу доходы и расходы отражаются на сч.91 (в отличие от продажи товаров, которые отражаются по сч.90 «Продажи»).

При реализации основного средства стороннему предприятию происходит списание остаточной стоимости объекта аналогичным образом, проводки:

Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоим-ть ОС,

Д02 К01/2 – списана амортизация по этому ОС.

Д91/2 К01/2 – списана остаточная стоим-ть ОС, направленного на продажу.

Д91/2 К70 (69, 76) – отражены сопутствующие расходы.

Выручка, полученная от реализации ОС, отражается по кредиту счета 91 на первом субсчете, проводка имеет вид:

Д62 (76) К91/1 – отражена выручка от продажи ОС.

Реализация объекта основных средств – это операция, подлежащая обложению НДС. Стоимость, по которой объект продается покупателю должна включать налог на добавленную стоимость. Сумма НДС отражается проводкой Д91/3 К68.ндс.

По итогам продажи на счете 91 формируется финансовый результат, который отражается одной из проводок:

Д99 К91/9 – отражен убыток от продажи ОС (если расходы превысили выручку).

Д91/9 К99 – отражена прибыль от реализации ОС (если выручка от продажи превысила расходы).

Проводки при продаже основного средства:

Безвозмездная передача основного средства (дарение)

Дарение основного средства приравнивается к реализации, поэтому механизм выбытия ОС аналогичен продаже.

Аналогичным образом списывается остаточная стоимость в дебет сч.91/2. Туда же относятся все сопутствующие расходы.

Так как объект передается безвозмездно, то выручки в данном случае не будет. Однако НДС необходимо начислить к уплате. Расчет НДС происходит от средней рыночной стоимости основного средства на дату передачи.

Полученный от дарения убыток отражается проводкой Д99 К91/9.

Проводки при безвозмездной передаче основного средства:

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Рассмотрим еще один способ выбытия ОС – внесение его в уставный капитал другой организации. Передача аналогичным образом оформляется актом приема-передачи.

Внесение ОС в уставный капитал считается финансовым вложением предприятия с целью получения дохода в виде дивидендов, поэтому для отражения этой операции используется сч.58 «Финансовые вложения».

Изначально выполняются проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации: Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.

Проводка по передаче ОС другому предприятию имеет вид: Д76 К01/2, которая выполняется на сумму остаточной стоимости ОС.

При этом формируется задолженность по вкладу в уставный капитал, которая отражается проводкой Д58 К76.

НДС со стоимости ОС начислять не нужно, так как эта операция не приравнивается к реализации, а считается вложением предприятия.

Проводки при внесении основного средства в УК другого предприятия:

Аренда основных средств

При передаче основных средств во временное пользование от одной организации другой возникает необходимость учета аренды объектов как у арендодателя, так и у арендатора.

Имущество передается на основании договора аренды, в котором указываются реквизиты сторон (арендодателя и арендатора), а также срок, на который имущество передается. При передаче основных средств на срок менее 12 месяцев наблюдаем краткосрочную аренду, на срок более 12 месяцев – долгосрочную. Также в договоре может быть отражена возможность перехода права собственности на арендуемое имущества и указываются условия, при которых это возможно.

Бухгалтерский учет арендованных основных средств должны вести обе стороны данной сделки. С помощью проводок арендодатель отражает передачу объекта в аренду, а арендатор – их прием. Разберемся, какие бухгалтерские проводки по аренде основных средств должны отражать обе стороны.

Учет аренды основных средств у арендодателя

Владелец объекта основных средств, например, оборудования имеет право передать это оборудование во временное пользование другой организации. Это может быть единичный случай, а может организация специализируется на том, чтобы передавать имущество в аренду и для нее такого рода операции являются обычным видом деятельности.

Разберем оба случая, так как учет расходов и доходов в обоих случаях заметно различается.

К слову сказать, несмотря на то, что основное средство передано в аренду другому предприятию, объект по-прежнему продолжает числиться на балансе арендодателя и, следовательно, по нему необходимо начислять ежемесячно амортизацию.

Для учета передачи объекта ОС в аренду на 01 счете открывается отдельный субсчет «ОС переданные в аренду», перевод объекта в аренду отражается проводкой Д01.ОС в аренде Д01.ОС в эксплуатации.

Сама передача оформляется актом приема-передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Передача в аренду основных средств – основной вид деятельности предприятия

В этом случае для учета всех доходов и расходов от операций аренды используется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета собираются все расходы, связанные с арендой, по кредиту доходы.

В качестве расходов может выступать ежемесячные амортизационные отчисления, затраты на транспортировку и монтаж объекта (если это происходит за счет арендодателя), расходы на текущий или капитальный ремонт (опять же если это происходит за счет владельца оборудования) и прочие сопутствующие расходы.

В качестве доходов выступают арендные платежи, которые арендатор платит владельцу объекта.

Проводка по учету расходов по аренде имеет вид: Д90/2 К20, 23, 26 (44).

Проводка по начислению арендных платежей имеет вид: Д76 К90/1.

Проводка по получению этих платежей: Д51 К76.

Каждый месяц на счете 90 считается итоговый финансовый результат от аренды, полученная прибыль отражается проводка Д90/9 К99, если же расходы превысили доходы, то наблюдаем убыток, который отражаем проводкой Д99 К90/9.

Если арендные платежи включают в себя НДС, то его необходимо выделить из суммы платежей (проводка Д90/3 К68.НДС) и уплатить в бюджет (Д68.НДС К51).

Передача ОС в аренду – разовая операция

В этом случае для учета расходов и доходов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичным образом по дебету сч.91 собираются расходы, связанные с объектом основных средств, переданным в аренду, по кредиту сч.91 – доходы.

Проводки по учету аренды ОС:

Д91/2 К20, 23, 26 (44) – учтены расходы по аренде ОС.

Д76 К91/1 – начислены арендные платежи.

Д51 К76 – получена оплата за аренду ОС.

При возврате основного средства на 01 счете выполняется обратная проводка Д01.ОС в эксплуатации К01.ОС в аренде. А также делается отметка в акте приема-передачи этого ОС.

Учет арендованного объекта ОС у арендатора

Получая от другой организации какое-либо оборудование во временное пользование, организация учитывает его на забалансовом счете 001. Стоимость, указанная в договоре анерды, заносится в дебет счета 001.

При этом организация может завести на эти основные средства инвентарные карточки.

Так как объект продолжает числиться на балансе его владельца, арендатор амортизацию по нему не начисляет.

Затраты на арендные платежи арендатор списывает проводкой Д20 (44) К76, их оплату арендодателю отражает проводкой Д76 К51.

НДС, включенный в сумму аренды, арендатор выделяет проводкой Д19 К76 и направляет его к возмещению из бюджета проводкой Д68.НДС К19.

Если арендатор возвращает владельцу его имущество, то в бухгалтерском учете арендатора его необходимо снять со счета 001, для чего его стоимость отражается по кредиту 001.

Если арендатор хочет выплатить арендные платежи раньше срока, то можно воспользоваться счетом 97 «Расходы будущих периодов». Выполняется проводка Д97 К76. После чего ежемесячно необходимо выполнять проводку Д20, 23, 26 (44) К97.

Ремонт арендованного основного средства

Если объект, переданный в аренду, требует ремонта, то он проводится в зависимости от условий, указанных в договоре аренде.

За счет арендатора:

Если арендатор своими силами ремонтирует ОС, тогда все расходы на ремонт списываются проводками:

Д20 (44) К10 – списана стоимость материалов, потраченных на ремонт.

Д20 (44) К70 – списана начисленная зарплата работников, занятых в ремонте арендованного ОС.

Д20 (44) К69 – начислены страховые взносы с зарплаты этих работников.

Д20 (44) К76 – отражены затраты на услуги сторонних организаций, занятых ремонтом.

Д19 К76 – выделен НДС по услугам сторонних организаций.

Д68.НДС К19 – НДС направлен к вычету.

За счет арендодателя:

Если выполняется ремонт ОС его владельцем, то все указанные выше проводки выполняется в бухучете арендодателя.

Также эти расходы могут быть зачтены в счет будущих арендных платежей, при этом все расходы, связанные с ремонтом и собранные по дебету сч.20 или 44 списываются проводкой Д76 К20 (44).

Выкуп арендованного основного средства:

Возможность выкупить ОС обычно прописывается в договоре аренды. При этом, как правило, арендатор оплачивает стоимость этого оборудования его владельцу (проводка Д76 К51). Выкупная цена обычно отражается в тексте договора аренды.

Затраты, связанные с выкупом объекта, собираются по дебету сч.08, сюда относится выкупная стоимость (проводка Д08 К76), а также арендные платежи, уплаченные ранее. Эти арендные платежи будут учтены в качестве начисленной амортизации проводкой Д08 К02.

Выкупленный объект вводится в эксплуатацию, при этом бухгалтером выполняется проводка Д01 К08.

По материалам: buhs0.ru

Бухгалтерский учет основных средств

Любая хозяйственная деятельность подразумевает владение имуществом. Успешная работа предприятия напрямую связана с грамотным ведением бухгалтерского учета этого имущества. Та часть имущества, которой предприятие владеет более 12 месяцев и которая участвует в производстве продукции, называется основными средствами.

Понятие бухгалтерского учета основных средств

К основным средствам в бухгалтерском учете можно отнести: здания, строения, рабочее оборудование, различные приборы и устройства (измерительные, регулирующие и т.п.), электронно-вычислительная техника, инструмент, транспортные средства, хозяйственный инвентарь на производстве, а также животное хозяйство, многолетние насаждения и много другое.

Основным критерием отбора активов в бухгалтерский учет основных средств на предприятии является одновременное выполнение всех условий:

использование в производстве продукции (товаров, услуг) или для управленческих нужд предприятия в течение срока более 12 месяцев;

не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;

принесение дохода (прибыли) предприятию в дальнейшем.

Главной целью бухгалтерского учета основных средств является получение достаточной информации об основных средствах, необходимой для полного раскрытия в бухгалтерской отчетности.

К центральным задачам бухучета основных средств относятся:

формирование, оформление, а также определение фактических затрат, связанных с принятием, содержанием и списанием основных средств;

точное определение результатов от выбытия (продажи, списания и т.п.) основных средств;

обеспечение контроля за сохранностью основных средств;

анализ грамотности их использования.

Порядок бухгалтерского учета основных средств регламентируется положением по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств", которое устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет оценки и переоценки основных средств

Бухучет оценки основных средств проводится по трем видам стоимости: первоначальной, остаточной и восстановительной.

Первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на приобретение, постройку и производство основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Остаточная стоимость основных средств рассматривается, как первоначальная стоимость, отраженная в балансе, за вычетом износа в денежном выражении.

Восстановительная стоимость – стоимость основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату. Она обычно используется при переоценке либо при расчете цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).

Бухгалтерский учет переоценки основных средств допускается в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичного удаления существующих объектов. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) проводить переоценку основных средств по восстановительной стоимости при помощи индексации либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Если при этом возникают разницы, их следует относить к добавочному капиталу.

Бухучет поступления основных средств

Бухгалтерский учет поступления основных средств включает в себя следующие этапы:

оформление акта о приеме-передаче объекта основных средств (для однотипных объектов одной стоимости возможно оформление одного акта, каждому объекту присваивается свой инвентарный номер, который должен быть уникальным);

заводится инвентарная карточка на каждый поступивший объект с указанием основной информацией по нему;

оформляется внесение в счета, например, бухгалтерский учет движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, производится на счете 01 "Основные средства", а отражение отдельных объектов, приобретаемых предприятием, ведется в счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и т.п.

Бухучет амортизации основных средств

Амортизацией в этом случае называют начисление стоимости физического и морального износа основных средств.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств дает возможность перенести часть первоначальной стоимости основных средств, отраженной в балансе, на себестоимость продукции.

Сумма такой амортизации определяется ежемесячно отдельно для каждого подлежащего объекта, а ее начисление происходит с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию.

Существует несколько способов бухучета амортизации основных средств. К ним относятся: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования, а также способ списания стоимости пропорционально объему продукции (товаров, услуг).

Определение срока полезного использования объекта основных средств происходит исходя из того периода, в котором данный объект приносил предприятию пользу (доход). Этот срок устанавливается самим предприятием при введении объекта в бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Капитальный – более сложен, на него затрачивается больше времени, а также, серьезнее объем работ.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств может проходить по двум сценариям:

Если ремонт является текущим и расходы на него невелики, тогда можно включить данные затраты в состав текущих расходов предприятия.

Равномерное включение затрат в себестоимость. Таким образом создается резерв, из которого по мере надобности списываются средства для осуществления ремонта. Для ведения подобного резерва создается субсчет "Резерв на ремонт основных средств" к счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Если фактические затраты на ремонт превысили сумму средств, находящихся в данном резерве, тогда в бухучете ремонта основных средств производятся добавочные начисления в резерв из расходов на будущие периоды. Если же ситуация обратна, тогда оставшиеся суммы сторнируются.

При устаревании объектов основных средств (моральном или физическом) необходимо проводить модернизацию. Бухгалтерский учет модернизации основных средств заключается в отнесении фактических затрат на усовершенствование объекта или замену деталей к его первоначальной стоимости.

Бухгалтерский учет списания основных средств

Бухгалтерский учет выбытия основных средств происходит для объектов, которые ликвидируются или не могут приносить предприятию экономические выгоды в будущем. Выбытие происходит по причине непригодности объекта к дальнейшему продуктивному использованию либо с целью продажи, дарения, сдачи в аренду либо мены объекта.

Бухучет списания основных средств предприятие проводит в составе прочих доходов и расходов. Можно для этого на счете 01 открыть субсчет "Выбытие основных средств", где по дебету будет отражена первоначальная стоимость объекта, а по кредиту – накопленный износ. Остаточную же стоимость можно списать в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Бухгалтерский учет ликвидации основных средств отражает доходы и расходы, связанные со списанием, в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Бухгалтерский учет аренды основных средств

Бухгалтерский учет аренды основных средств различается по видам аренды. Различают текущую и финансовую аренду.

Особенностью текущей аренды является то, что право собственности на имущество остается у арендодателя. В этом случае арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.

Для финансовой аренды возможен вариант, при котором арендатор выкупает основные средства у арендодателя с уплатой процентов за пользование ими. В этом случае бухучет арендованных основных средств ведется либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

Выше были рассмотрены главные особенности бухучета основных средств. На самом деле процесс формирования подобной отчетности имеет множество нюансов и индивидуальных черт, присущих каждому предприятию. Рассказать обо всех особенностях просто не представляется возможным. Организацию бухгалтерского учета основных средств лучше доверить профессионалам. Компания "Главный бухгалтер" предоставляет юридическим лицам услугу проведения всех этапов бухгалтерского учета. Обращаясь к нам, вы застраховываете себя от ошибок и ненужных финансовых потерь.